平銷返利增值稅如何處理？
今天的注冊會計師活學活用我們一起來關注平銷返利增值稅如何處理。
一、什么是平銷返利
平銷返利是生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業再通過返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。
較為常見的平銷返利模式例如：甲生產企業將A產品以100元每件的價格銷售給乙商貿公司，并在合同中約定乙公司同樣按照100元的價格銷售給第三方。同時，甲生產企業再把售價的10%作為補貼返還給乙商貿公司。
在這種商業模式中，商業企業不能賺取正常的進銷差價，因此只能通過獲取生產企業的返利來彌補商業企業的損失。在平銷活動中，生產企業往往通過以下幾種方式來彌補商業企業的進銷差價。
1、生產企業通過返點即返還資金的方式彌補商業企業的損失，例如生產企業直接向商業企業返還利潤或向商業企業進行投資。
2、生產企業通過贈送實物產品來彌補商業企業的進銷差價損失，商業企業再把這些實物產品銷售掉來賺取利潤。
不難發現，平銷返利多半發生在生產企業和商業企業之間，但也有可能發生在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間。
二、平銷返利如何進行會計處理
平銷返利不同于一般的銷售模式，這種行為容易造成偷漏稅情況，造成地區間增值稅收入的不正常流轉，不利于保障國家財政收入。因此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)規定：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應當按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。
當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)* 所購貨物適用的增值稅稅率
還應注意，商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。此外，根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發票使用規定》開具紅字增值稅專用發票。
那么，平銷返利行為其實本質上屬于銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償的折扣性質。因此，平銷返利是可以開具紅字增值稅專用發票的。一般來說實務中存在兩種方法來處理平銷返利情況：
(1)由供貨方開具紅字增值稅專用發票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業企業沖減進項稅額。
(2)按照慣例收款方應該向付款方開具發票，畢竟商業企業向供貨方收取了返還收入，所以也可以由商業企業可以開具普通發票，商業企業沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。
三、總結
對于購買方來說，不管怎樣，都要按照平銷返利的有關規定，沖減當期的增值稅進項稅額。
對于銷售方來說，如果開具了紅字增值稅專用發票，需要沖減增值稅銷項稅額，類似于銷售折讓。如果是商業企業開具了普通發票，那么供貨企業是不得沖減銷項稅額的。
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文/東奧撰稿人：fayef
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