本次注冊會計師活學(xué)活用我們一起看看破產(chǎn)報告出具前，審計需要做什么？企業(yè)的破產(chǎn)案件法院一旦立案受理，就昭示著企業(yè)從此進入了一個新的階段，類似于在徹底退出市場之前，開誠布公，排排坐、分家產(chǎn)。接下來面臨兩條路：各方能夠談得攏，企業(yè)就和解或重整;各方互不信任互不相讓，企業(yè)就面臨清算。和解、重整假如遇到天時地利人和，將會給企業(yè)帶來新的生機生命;清算則是一刀切，挫骨揚灰，從此蕭郎是路人。

當(dāng)法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)，會第一時間確定管理人。破產(chǎn)管理人法院一般傾向于指定律師事務(wù)所主導(dǎo)工作。律師作為管理人在開展推進各項工作的時候，會面臨源源不斷的外部證據(jù)涌入。這個時候律師會要求企業(yè)配合，對所涉事項進行核對及自證。單純依賴企業(yè)配合難免有失客觀和公允，如何辨析差異及真?zhèn)危蓭熓强孔C據(jù)說話的。

企業(yè)所有的經(jīng)營證據(jù)都隱匿于會計記錄之中，會計記錄是企業(yè)的編年體史記。

術(shù)業(yè)有專攻，并不是每個律師都精通于財務(wù)語言。于是，從故紙陳冊里核對找尋證據(jù)的工作，就交給了審計。

我們作為管理人找來的“外援”，從介入破產(chǎn)工作的一刻起，我們的審計，都需要做些什么呢？

前期導(dǎo)賬、交接常規(guī)審計資料與正常的審計別無二致。在此不贅述。

個別破產(chǎn)企業(yè)在后期經(jīng)營上出現(xiàn)重大困難，管理層自顧不暇、互相推諉或避而不見，債權(quán)人人心惶惶，除去按正常途徑協(xié)商債權(quán)債務(wù)三方或多方抹賬、抵賬、亦或起訴的，還有一些債權(quán)人可能會直接從企業(yè)拉走存貨、產(chǎn)成品或者一些機器設(shè)備、值錢些的家具之類擅自抵賬，財務(wù)資料這個時期特別容易出現(xiàn)賬實不符。所以，在破產(chǎn)審計業(yè)務(wù)里，最初接收被審計單位的資料時，一定盡可能清點全面，總賬、明細賬、備查賬、憑證、對賬單、合同等等，此時我們接收資料的原則是事無巨細，來者不拒。

在管理人進行登報公告、債權(quán)人進行債權(quán)申報的同時，審計更多的是協(xié)助管理人確認債權(quán)，比對債權(quán)人申報的金額與會計賬面的金額，是否一致。這個工作類似于正常經(jīng)營期間每個月或者每季度的往來對賬，不同的是，平常是發(fā)函或傳真，此時是債權(quán)人拿著各種申報資料面對面核對落實。這個階段，管理人負責(zé)審查債權(quán)人提供的申報資料是否真實可靠，審計負責(zé)的是核對債權(quán)人的申報數(shù)目是否和破產(chǎn)企業(yè)的賬面記錄存在出入。

在債權(quán)申報期限屆滿、第一次債權(quán)人大會召開前，管理人需要對債權(quán)申報材料登記造冊，并根據(jù)對申報材料的審查結(jié)果編制債權(quán)清冊。債權(quán)清冊里需要就每位債權(quán)人提供的申報資料、欠款性質(zhì)、有無擔(dān)保等內(nèi)容一一做出詳盡的記錄和說明。此外，清冊里載明的申報金額需要分列出本金、利息、訴訟費用等各項明細。審計人員要根據(jù)這份債權(quán)清冊一一核對，整理出會計口徑下，各往來科目下申報金額與審計后賬面金額的比對結(jié)果，并將該結(jié)果整理，之后會以附表的形式與審計報告一并報送。

以上核對往來債權(quán)，是我們工作的一部分。在這個過程中，要重點關(guān)注哪些債權(quán)是有擔(dān)保的、哪些是目前在訴的，結(jié)合憑證的檢查情況，統(tǒng)計企業(yè)在破產(chǎn)受理日前6個月內(nèi)是否存在個別清償，在破產(chǎn)受理日前1年內(nèi)是否存在法定的的可撤銷行為(例如，無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、以明顯不合理價格進行交易、對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保、無故放棄債權(quán)等)，以及在這個期間是否存在異常、大額的三方或多方抹賬(抹賬協(xié)議會使企業(yè)債權(quán)債務(wù)同時減少，相對于無擔(dān)保債權(quán)來說，這種抹賬，從其他債權(quán)人的角度來看，就是個別清償)，這些事項假如存在，都要一并統(tǒng)計，提醒管理人進一步審核，之后，再由管理人向法院申請行使撤銷權(quán)。

除了核對往來債權(quán)、金融債權(quán)以外，我們還需要核對職工債權(quán)、職工社保，以及查詢企業(yè)在破產(chǎn)受理日之前是否存在欠繳稅款。職工債權(quán)不需要職工申報，企業(yè)提供給管理人的職工名單欠付工資情況，管理人會比對企業(yè)經(jīng)營期間的考勤記錄，同時由審計結(jié)合明細賬，從憑證里找到企業(yè)的工資發(fā)放明細表或工資條之類的原始憑證，三方比對，匡算破產(chǎn)企業(yè)提供的職工人數(shù)和欠付工資金額是否處于一個相對合理的區(qū)間。

欠付社保和稅費，即便財務(wù)賬冊上有做記錄，我們?nèi)允切枰ㄟ^稅務(wù)機關(guān)進行查詢的。社保現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一納入地稅管理了，查詢核對該類事項可以去破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)一趟辦完。

我們在核對債權(quán)期間，要見縫插針得去捋清破產(chǎn)企業(yè)的尚存資產(chǎn)。該函證的函證，該監(jiān)盤的監(jiān)盤，這個過程主要目的在于調(diào)查資產(chǎn)狀況：實物資產(chǎn)是否遺失、是否轉(zhuǎn)移?產(chǎn)權(quán)是否清晰、是否存在爭議?房屋、土地、機器設(shè)備、運輸工具等是否設(shè)定抵押擔(dān)保了呢？

這些細節(jié)，哪個沒有關(guān)注到，都可能會對最終的債權(quán)清償順序、清償額度產(chǎn)生影響。

在出具破產(chǎn)審計的報告前，我們的腦海里要時刻繃緊一根警戒線。因為破產(chǎn)審計是基于企業(yè)已有中斷經(jīng)營的打算，所以在審計中對風(fēng)險要保持高度敏感。破產(chǎn)審計里我們對各項會計資料的抽查檢查通常不厭其細。除了檢查賬冊憑證，我們還要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模，通過財務(wù)賬上的反映，廣泛走訪企業(yè)各級職工、供貨商、經(jīng)銷商等內(nèi)外部人員，結(jié)合企業(yè)的破產(chǎn)原因，揪出那些隱藏于賬冊中，基于各種目的，虛構(gòu)或包裝出來的各種不真實事項。

總而言之，破產(chǎn)審計的審計報告，作為專項審計的一種，是我們呈現(xiàn)審計結(jié)果的載體。專項審計雖然格式上居無定型，但內(nèi)容千言萬語說盡，都離不開委托方的審計目的。管理人要勤勉盡責(zé)、公平公正保護各方債權(quán)人的利益，要維護企業(yè)退出市場前最后的尊嚴。我們出具的審計報告，是用經(jīng)年的數(shù)據(jù)，告訴管理人，這個企業(yè)，在經(jīng)歷了諸多風(fēng)波和坎坷之后，有哪些事項存疑、哪些事項存在重大風(fēng)險或紕漏……我們是用這份審計報告，和管理人站在一起，在企業(yè)存亡的最后關(guān)頭，公平公正，給曾經(jīng)的各個利益相關(guān)方一個交代。注會考試臨近，大家要抓緊時間備考，爭取在注會成績查詢時一次通關(guān)。

文/東奧撰稿人余容