每一份發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜。東奧會計在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段考點，希望同學(xué)們堅持備考，努力學(xué)習(xí)！

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其他相關(guān)事項的核算

一、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目。

2.賬務(wù)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算，用于記錄該納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”科目。

二、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

2.賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

三、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

（1）未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人

①按規(guī)定計算應(yīng)收出口退稅款時：

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

②實際收到退稅款時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收出口退稅款

③退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人

①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

③內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

四、應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

（1）金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

（3）繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

（4）年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

五、應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅明細科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

2.賬務(wù)處理

（1）購入時，代扣代繳增值稅，若主體為一般納稅人且同時符合進項稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

　　　應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

（2）繳納代扣代繳的增值稅款時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

六、應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整明細科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”代替。

3.檢查調(diào)整事項結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

七、小規(guī)模納稅人增值稅會計核算（掌握）

1.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置相關(guān)專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

2.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費。

3.小微企業(yè)免征增值稅的核算。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費。在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

取得銷售收入時：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

免征增值稅或繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　貸：其他收益

　　　銀行存款

八、加計抵減會計核算（掌握）

1.自2019年4月1日至2022年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

2.自2019年10月1日至2022年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

3.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行（新增）：

（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。

（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。

4.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照增值稅會計處理規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：銀行存款

　　　其他收益

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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