與繳納稅款相關事項的核算_2024年涉稅服務實務預習考點
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與繳納稅款相關事項的核算
增值稅一般納稅人與繳納稅款相關的事項分為四個部分：
第一部分 | 繳納當月應繳增值稅的事項，應記入： 應交稅費—應交增值稅（已交稅金） |
第二部分 | “營改增”特定事項預繳增值稅，應記入： 應交稅費—預交增值稅 |
第三部分 | 增值稅月末或季末結轉以及繳納稅款，應分別將“應交稅費—應交增值稅”“應交稅費—預交增值稅”的余額，歸集和轉入： 應交稅費—未交增值稅 同時，在“應交稅費—應交增值稅”的專欄科目，設置“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”進行期末轉出的核算 |
第四部分 | 一般納稅人采用簡易計稅方法的事項，應記入： 應交稅費—簡易計稅 |
因此，一般納稅人與繳納稅款相關事項的核算，集中于六個科目的確認：
（1）應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
（2）應交稅費—預交增值稅
（3）應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
（4）應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
（5）應交稅費—未交增值稅
（6）應交稅費—簡易計稅
一、應交稅費—應交增值稅（已交稅金）專欄（掌握）
1.核算內容
記錄一般納稅人當月已繳納的應交增值稅額。
2.賬務處理
應交稅費——應交增值稅（已交稅金） | |
企業當月已繳納的增值稅 | |
3.繳納當月增值稅額，主要是指：
增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
4.本專欄不適用于“營改增”的特殊業務的預繳，一般納稅人特殊業務的預繳通過“應交稅費—預交增值稅”或“應交稅費—簡易計稅”科目核算。
二、應交稅費—預交增值稅明細科目（掌握）
1.核算內容
記錄一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。
2.賬務處理
企業預繳增值稅時：
借：應交稅費—預交增值稅
貸：銀行存款
月末時：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預交增值稅
三、應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）專欄和（轉出多交增值稅）專欄（掌握）
1.核算內容
“轉出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉出當月應交未交的增值稅。“轉出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉出當月多交的增值稅。
2.賬務處理
（1）月末企業“應交稅費—應交增值稅”出現貸方余額時，根據余額借記“轉出未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。
即，“應交稅費—應交增值稅”的各個專欄核算后，若出現貸方余額：
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
（2）月末企業“應交稅費—應交增值稅”出現借方余額（當期進項稅額大于當期銷項稅額產生的借方余額除外）時，根據余額借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“轉出多交增值稅”科目。
即，“應交稅費—應交增值稅”的各個專欄核算后，若出現借方余額：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
四、應交稅費—未交增值稅明細科目（掌握）
1.核算內容
記錄一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
2.賬務處理
（1）月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
（2）月份終了，企業應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
（3）月份終了，企業將一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額自“應交稅費—預交增值稅”科目轉入“應交稅費—未交增值稅”科目。
房地產開發企業采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目預繳的增值稅，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結轉至“應交稅費—未交增值稅”科目。
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預交增值稅
（4）企業當月繳納以前月份應繳未繳的增值稅：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：
（1）納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，紅字貸記“應交稅費—未交增值稅”。
五、應交稅費—簡易計稅明細科目（掌握）
核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。
所屬章節：第三章 涉稅專業服務程序與方法和涉稅會計核算
注：以上內容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義
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