無形資產稅務處理的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點
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智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！
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【內容導航】
無形資產稅務處理的審核
【所屬章節】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】無形資產稅務處理的審核
無形資產稅務處理的審核
無形資產稅務處理的審核
（一）無形資產攤銷的范圍
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
2.自創商譽；
3.與經營活動無關的無形資產；
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
（二）無形資產的攤銷方法及年限
1.無形資產的攤銷采取直線法計算，攤銷年限一般不得低于10年。
外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時準予扣除。
2.企業購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
（三）加計扣除優惠
1.企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》確定。
3.科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。（新增）
4.2021年度，企業10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。（新增）
采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。
對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。
符合條件的企業可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》。《研發費用加計扣除優惠明細表》與相關政策規定的其他資料一并留存備查。
5.研發費用的歸集
研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
研發費用的具體范圍包括：
（1）人員人工費用；
（2）直接投入費用；
（3）折舊費用；
（4）無形資產攤銷費用；
（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；
（6）其他相關費用。（調整）
企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。
全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）
當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
6.企業委托外部研究開發費用的稅前加計扣除
（1）企業委托境內外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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