固定資產稅務處理的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點
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不經過琢磨，寶石也不會發光。為了各位考生更好的備考2022年稅務師考試，下文為東奧會計在線為大家整理的《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能堅持不懈，努力進取！
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【內容導航】
固定資產稅務處理的審核
【所屬章節】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】固定資產稅務處理的審核
固定資產稅務處理的審核
固定資產稅務處理的審核
固定資產企業所得稅涉稅流程：
第一步：購置成本（計稅基礎）。
第二步：持續使用（計提折舊，稅前扣除；計提資產減值準備等，通常不允許稅前扣除）。
第三步：財產轉讓（處置）。
其中特殊情況為資產發生損失，對應資產損失稅前扣除規定。
（一）固定資產折舊范圍
下列固定資產不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。
2.以經營租賃方式租入的固定資產。
3.以融資租賃方式租出的固定資產。
4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。
5.與經營活動無關的固定資產。
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
（二）固定資產折舊計提方法
1.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
年折舊率=（1-凈殘值率）÷預計使用年限×100%
4.企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：
（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；
（2）屬于提升功能、增加面積（保舊增新）的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊。
（三）固定資產折舊計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，為20年。
2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年。
3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。
4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。
5.電子設備，為3年。
（四）加速折舊優惠
1.基本政策
（1）企業擁有并用于生產經營的固定資產，由于下列原因可以加速計提折舊：
①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。
②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。
（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
2.自2019年1月1日起，對全部制造業企業新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
3.一次性扣除
（1）企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業所得稅相關規定執行。
所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。
（2）固定資產購進時點按以下原則確認：
①以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；
②以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；
③自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
（3）固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。
企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
（4）自2020年1月1日至2021年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。
4.中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。（新增）
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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