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【內容導航】

所得稅和其他稅費會計核算

【所屬章節】

第三章　涉稅專業服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】所得稅和其他稅費會計核算

所得稅和其他稅費會計核算

一、企業所得稅會計核算(★★)

(一)企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算一般應遵循以下程序。

1.確定資產和負債的賬面價值

2.確定資產和負債的計稅基礎

3.比較資產和負債的賬面價值與計稅基拙，確定暫時性差異和遞延所得稅

4.確定當期應交所得稅

5.確定利潤表中的所得稅費用

企業核算所得稅，主要是為確定當期應交所得稅以及利潤表中應確認的所得稅費用。

所得稅費用包括當期應交所得稅和遞延所得稅兩個部分，即：

所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

借：所得稅費用

遞延所得稅資產

貸：應交稅費—應交所得稅

或者

借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交所得稅

遞延所得稅負債

(二)核算科目

(三)具體運用

資產的賬面價值=原值-折舊-攤銷-減值準備

【結論1】資產：賬面價值<計稅基礎

產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

【結論2】資產：賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

(四)具體步驟

1.確定資產和負債的賬面價值

資產負債表日，企業應按照相關會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

其中資產、負債的賬面價值，是指企業按照相關會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。

資產的賬面價值=原值-折舊-攤銷-減值準備

2.確定資產和負債的計稅基礎

資產負債表日，企業主要以《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》等法規中的適用條款為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

3.比較資產和負債的賬面價值與計稅基拙，確定暫時性差異和遞延所得稅

比較資產和負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除所得稅準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額。

并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分——遞延所得稅。

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

4.確定當期應交所得稅

按照稅收法規規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當期所得稅。

5.確定利潤表中的所得稅費用

利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。

(五)暫時性差異

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

應予說明的是，資產負債表債務法下，僅確認暫時性差異的所得稅影響，原按照利潤表下納稅影響會計法核算的永久性差異，因從資產負債表角度考慮，不會產生資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，即不形成暫時性差異，對企業在未來期間計稅沒有影響，不產生遞延所得稅。

根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵免，也視同可抵扣暫時性差異處理。

1.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

①資產的賬面價值大于其計稅基礎。

資產的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產生應納稅暫時性差異，即未來納稅義務增加，應確認相關的遞延所得稅負債。

②負債的賬面價值小于其計稅基礎。

負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，產生應納稅暫時性差異，即未來納稅義務增加，應確認相關的遞延所得稅負債。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產。

可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

①資產的賬面價值小于其計稅基礎。

企業在未來期間某項資產可以在其自身取得經濟利益的基礎上扣除額大于該資產的賬面價值，即未來期間應納稅所得額會減少，從而應交所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

②負債的賬面價值大于其計稅基礎。

負債產生的暫時性差異實質上是稅法規定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規定與該項負債相關的全部或部分支出可以自未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

(六)遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。用公式表示即為：

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

遞延所得稅一般應計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：

一是某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該項交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

二是企業合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是計入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。

1.遞延所得稅負債的確認和計量

①遞延所得稅負債的確認原則

除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，在其發生當期，構成企業應支付稅金的義務，應作為負債確認。

②不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

A.商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規定應確認為商譽。

因會計與稅收的劃分標準不同，按照稅收法規規定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產生的該應納稅暫時性差異，準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

B.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。

C.與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而對未來期間不會產生所得稅影響，無須確認相應的遞延所得稅負債。

③遞延所得稅負債的計量

所得稅準則規定，資產負債表日，遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。

無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規定遞延所得稅負債不要求折現。

2.遞延所得稅資產的確認和計量

①遞延所得稅資產確認的原則

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

②不確認遞延所得稅資產的特殊情況

某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。其原因同該種情況下不確認遞延所得稅負債相同，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

③遞延所得稅資產的計量

所得稅準則規定，資產負債表日，遞延所得稅資產應以相關可抵扣暫時性差異轉回期間按照稅收法規規定適用的所得稅稅率計量。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。

所得稅準則還規定，無論是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債的計量，均應考慮資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

3.適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

二、個人所得稅會計核算(★★)

(一)綜合所得個人所得稅的核算

1.個人所得稅會計科目的設置

(1)個人所得稅的扣繳義務人應在“應交稅費”科目下設置“代扣代交個人所得稅”明細科目。

【鏈接】“應交個人所得稅”明細科目

①企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅：

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費—應交個人所得稅

②繳納的個人所得稅：

借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

(2)個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業等取得經營所得的個人屬于取得應稅所得沒有扣繳義務人的納稅人，需要自行申報繳納個人所得稅，應在“應交稅費”科目下設置“應交個人所得稅”明細科目。

2.綜合所得—工資、薪金所得個人所得稅的會計核算

企業為職工代扣代繳(含預扣預繳)個人所得稅有兩種情況：

第一，職工自己承擔個人所得稅稅款，企業只負有代扣代繳(含預扣預繳)個人所得稅的義務;

第二，企業既承擔個人所得稅稅款，又負有代扣代繳(含預扣預繳)個人所得稅的義務。

第二種情況對于企業來說是存在稅收風險的，主要體現在：企業承擔的個人所得稅稅款不能在企業所得稅稅前扣除。

企業在向職工支付工資、薪金并按規定代扣、預扣職工的個人所得稅時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

應交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣、預扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

3.綜合所得—勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅的會計核算

企業支付給個人勞務報酬、稿酬、特許權使用費時，作為扣繳義務人應代扣代繳個人所得稅。

企業在支付上述費用并代扣個人所得稅時：

借：生產成本、管理費用、銷售費用等

貸：銀行存款、庫存現金

應交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

(二)股息利息紅利個人所得稅的核算

1.企業支付內部職工集資利息并代扣個人所得稅時：

借：財務費用

貸：銀行存款、庫存現金

應交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

2.股份公司向個人支付的股利包括現金股利和股票股利。

(1)公司支付現金股利時，代扣代繳的個人所得稅從應付現金中直接扣除。

公司進行利潤分配時，按應支付給個人的現金股利：

借：利潤分配—應付股利

貸：應付股利

實際支付現金并代扣個人所得稅時：

借：應付股利

貸：庫存現金

應交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

(2)公司派發股票股利或以盈余公積對個人股東轉增股本，應代扣代繳個人所得稅。

公司按轉增股本的金額，向個人收取現金以備代繳，或委托證券代理機構從個人股東賬戶代扣。

當公司派發股票股利或以盈余公積對個人股東轉增股本時：

借：利潤分配—未分配利潤、盈余公積

貸：股本、實收資本

計提需要代扣的個人所得稅時：

借：其他應收款—個人所得稅

貸：應交稅費—代扣代交個人所得稅

收到個人股東繳來稅款或證券代理機構扣繳稅款時：

借：銀行存款、庫存現金

貸：其他應收款—個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

三、工業企業消費稅會計核算(★★)

(一)生產銷售應稅消費品賬務處理

企業以自產應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務、投資入股等視為銷售處理。

納稅人用自產應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務、投資入股按同類消費品最高售價作為消費稅計稅依據。

在銷售實現時：

借：應收賬款、銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

換取生產資料和消費資料:

借：原材料等相關科目

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

投資入股

借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

抵償債務:

借：應付賬款

貸：庫存商品(抵償債務)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

其他收益—債務重組收益

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

【其他收益】

根據現行會計制度的規定，其他收益反映與企業日常活動相關的但不在營業收入項目核算的經濟利益流入，包括：

1.個稅扣繳手續費：企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據個人所得稅法規定，收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的收益在該項目中填列。

2.特定納稅人加計抵減稅額：生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照增值稅會計處理的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

3.債務人以非金融資產償債的債務重組收益：債務人以非金融資產清償債務債務人以單項或多項非金融資產(如固定資產、日常活動產出的商品或服務等)清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”科目。償債資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。

4.小規模納稅人免征增值稅，計入“其他收益”。

5.一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”或“其他收益”科目。

(二)自產自用應稅消費品賬務處理

自產自用的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率

賬務處理：

借：生產成本等

貸：應交稅費—應交消費稅

(三)包裝物繳納消費稅賬務處理

1.隨同產品銷售且不單獨計價的包裝物

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

2.隨同產品銷售但單獨計價的包裝物

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅

3.出租、出借包裝物收取的押金(不含酒類產品、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應付款

包裝物逾期，沒收押金時

借：其他應付款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅

4.包裝物已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金(不含酒類產品、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應付款

包裝物逾期，沒收押金時

借：其他應付款

貸：營業外收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

應交稅費—應交消費稅

(四)委托加工應稅消費品繳納消費稅賬務處理

委托方收回應稅消費品后：

1.以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅，委托加工環節代收代繳的消費稅直接計入委托加工物資成本。

2.以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，委托加工環節代收代繳的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方。

3.委托加工的應稅消費品收回后，繼續用于生產應稅消費品銷售且符合現行消費稅抵扣政策規定的，其委托加工環節繳納的消費稅款可以扣除，收回后記入“應交稅費—應交消費稅”的借方。

(五)進口應稅消費品的核算

進口應稅消費品，應在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應計入進口應稅消費品的成本。

根據稅法規定，企業進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。企業不繳稅不得提貨。

因此，繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費—應交消費稅”科目核算。

在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

在特殊情況下，如出現先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續生產其他應稅消費品按規定允許扣稅的，也可以通過“應交稅費—應交消費稅”科目核算應繳消費稅額。

企業進口的應稅消費品可能是固定資產、原材料等，因此，在進口時，應按應稅消費品的進口成本連同消費稅，借記“固定資產”“材料采購”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按采購成本、繳納的增值稅、消費稅合計數，貸記“銀行存款”等科目。

四、金銀首飾消費稅會計核算(★★)

1.自購自銷金銀首飾

消費稅記入“稅金及附加”。

2.金銀首飾的包裝物繳納消費稅

(1)隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入一并記入“主營業務收入”，消費稅一并記入“稅金及附加”。

(2)隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業務收入”，消費稅記入“其他業務成本”。

3.自購自用金銀首飾消費稅

(1)用于饋贈、贊助，應納消費稅記入“營業外支出”

(2)用于廣告，應納消費稅記入“銷售費用”

(3)用于職工福利、獎勵，應納消費稅記入“應付職工薪酬”

五、土地增值稅會計核算(★★)

(一)房地產開發企業土地增值稅的會計核算

1.房地產開發企業計提土地增值稅時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應交稅費—應交土地增值稅

貸：銀行存款

2.納稅人采取預售方式銷售房地產的，對在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，稅務機關可以預征土地增值稅，納稅人按稅法規定預繳的土地增值稅：

借：應交稅費—應交土地增值稅

貸：銀行存款

待項目辦理完土地增值稅清算時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅

若收到退回多繳的土地增值稅：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交土地增值稅

若補繳土地增值稅，則作相反的會計分錄。

(二)非房地產開發企業土地增值稅的會計核算

非房地產開發企業對于地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓的業務通過“固定資產清理”等科目核算，按轉讓時應繳納的土地增值稅額：

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應交稅費—應交土地增值稅

貸：銀行存款

六、房產稅會計核算(★)

納稅人經營自用的房屋，按從價計征計算應繳納的房產稅額;納稅人出租的房屋，按從租計征計算應繳納的房產稅額：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交房產稅

實際繳納房產稅時：

借：應交稅費—應交房產稅

貸：銀行存款

七、城鎮土地使用稅會計核算(★)

納稅人計提城鎮土地使用稅時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交城鎮土地使用稅

實際繳納城鎮土地使用稅時：

借：應交稅費—應交城鎮土地使用稅

貸：銀行存款

八、資源稅會計核算(★)

1.直接銷售應稅產品應納資源稅的會計核算

納稅人計提資源稅時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應交稅費—應交資源稅

貸：銀行存款

2.自產自用應稅產品應納資源稅的會計核算

納稅人自產自用應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅。

自用于其他方面的，視同銷售，按規定計提資源稅時：

借：生產成本

制造費用

貸：應交稅費—應交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應交稅費—應交資源稅

貸：銀行存款

九、環境保護稅會計核算(★)

1.每月計算環境保護稅時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交環境保護稅

2.每個季度結束后申報繳納時：

借：應交稅費—應交環境保護稅

貸：銀行存款(或現金)

十、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加會計核算(★)

1.納稅人計提時：

借：稅金及附加

固定資產清理

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

—應交教育費附加

—應交地方教育附加

2.實際繳納時：

借：應交稅費—應交城市維護建設稅

—應交教育費附加

—應交地方教育附加

貸：銀行存款

十一、車船稅會計核算(★)

1.對于先計提后繳納的情況，納稅人計提車船稅時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交車船稅

實際繳納車船稅時：

借：應交稅費—應交車船稅

貸：銀行存款

2.對于先繳納后分攤的情況，納稅人繳納車船稅時：

借：預付賬款

貸：應交稅費—應交車船稅

借：應交稅費—應交車船稅

貸：銀行存款

以后各期分攤時：

借：稅金及附加

貸：預付賬款

十二、關稅會計核算(新增)(★)

1.進口關稅的會計核算實務

(1)工業企業進口業務關稅的會計核算

工業企業直接或通過外貿企業從國外進口原材料，對于應繳納的進口關稅，可以不通過“應交稅費”科目核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費、裝卸費、保險費、國內費用一并直接計入進口原材料的采購成本：

借：在途物資

原材料等

貸：銀行存款

應付賬款等

企業根據同外商簽訂的加工裝配和補償貿易合同而引進的國外設備，對于應支付的進口關稅，按規定以企業專用撥款等支付。支付時：

借：在建工程—引進設備工程

貸：銀行存款

(2)商業企業進口業務關稅的會計核算

①商業企業自營進口業務關稅的會計核算。

商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費—應交進口關稅”和“在途物資”科目加以反映的。

納稅人按應繳納的進口關稅額：

借：在途物資

貸：應交稅費—應交進口關稅

實際繳納進口關稅時：

借：應交稅費—應交進口關稅

貸：銀行存款

對于應繳納的進口關稅，也可不通過“應交稅費—應交進口關稅”科目，直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

②代理進口業務關稅的會計核算。

代理進口業務,對受托方來說，一般不墊付貨款,多以收取手續費形式為委托方提供代理服務，因此，由于進口商品而計繳的關稅應由委托方繳納，受托代理進口業務的一方只是代墊或代付關稅，日后要與委托方結算。

在會計核算上也是通過設置“應交稅費—應交進口關稅”科目來反映，其對應科目是“應付賬款”“應收賬款”“銀行存款”等。

2.出口關稅的會計核算實務

(1)工業企業出口關稅的會計核算

工業企業出口產品可不通過“應交稅費—應交出口關稅”科目核算，而是按應繳納的出口關稅額，繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應付賬款”等科目的貸方。

(2)商業企業出口關稅的會計核算

①商業企業自營出口業務關稅的會計核算。商業企業自營出口時按商品應繳納的出口關稅額：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交出口關稅

實際繳納出口關稅時：

借：應交稅費—應交出口關稅

貸：銀行存款

企業也可以不通過“應交稅費—應交出口關稅”科目核算，而是直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

②商業企業代理出口業務關稅的會計核算。

代理出口業務是指進出口企業代委托方辦理對外銷售、發運、制單及結匯的全過程。

代理出口企業按計算代繳的出口關稅額：

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交出口關稅

實際繳納出口關稅時：

借：應交稅費—應交出口關稅

貸：銀行存款

日后再與委托方結算。

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）