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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算—其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算—其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅會(huì)計(jì)核算—其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)專欄(★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目。

2.賬務(wù)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”或“其他收益”科目。

【提示】在實(shí)際工作中，企業(yè)對(duì)上述業(yè)務(wù)既可以貸記“管理費(fèi)用”科目，也可以貸記“其他收益”科目。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)專欄(★)

1.核算內(nèi)容

記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

2.賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

三、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)專欄(★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

(1)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人

①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

②實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

③退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人

①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

③內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

四、應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目(★)

1.核算內(nèi)容

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

(1)金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

(3)繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

五、應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅明細(xì)科目(★★)

1.核算內(nèi)容

核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

2.賬務(wù)處理

(1)購入時(shí)，代扣代繳增值稅，若同時(shí)符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

(2)繳納代扣代繳的增值稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

六、應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整明細(xì)科目(★)

1.一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”代替。

3.檢查調(diào)整事項(xiàng)結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算(★★)

1.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置相關(guān)專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

2.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)。

3.小微企業(yè)免征增值稅的核算。

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)。在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

取得銷售收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

免征增值稅或繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：其他收益或銀行存款

【提示】

(1)自2020年3月1日至2021年3月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

(2)自2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

(3)自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

八、加計(jì)抵減會(huì)計(jì)核算(★★★)

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

2.自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

【提示】增值稅加計(jì)抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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