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【內容導航】

稅務行政復議范圍、參加人、管轄原則及申請

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十三章 稅務行政復議代理

【知識點】稅務行政復議范圍、參加人、管轄原則及申請

稅務行政復議范圍、參加人、管轄原則及申請

一、稅務行政復議范圍

公民、法人和其他組織(以下簡稱“申請人”)認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，向稅務行政復議機關申請行政復議，稅務行政復議機關辦理行政復議事項，適用《稅務行政復議規則》。

(一)必經復議

稅務機關作出的征稅行為

1.包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為。

2.征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

申請人對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

納稅人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

(二)選擇復議

申請人對稅務機關作出的具體行政行為不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。(二選一：選擇復議)

1.行政許可、行政審批行為

2.發票管理行為，包括發售、收繳、代開發票等

3.稅收保全措施、強制執行措施

4.行政處罰行為：

(1)罰款

(2)沒收財物和違法所得

(3)停止出口退稅權

5.不依法履行下列職責的行為：

(1)頒發稅務登記

(2)開具、出具完稅憑證

(3)行政賠償

(4)行政獎勵

(5)其他不依法履行職責的行為

6.資格認定行為

7.不依法確認納稅擔保行為

8.政府信息公開工作中的具體行政行為

9.納稅信用等級評定行為

10.通知出入境管理機關阻止出境行為

11.其他具體行政行為

當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

【提示】申請人認為稅務機關的具體行政行為所依據的規定不合法，對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向行政復議機關提出對有關規定的審查申請。上述規定不包括規章。

二、稅務行政復議的參加人

稅務行政復議的參加人包括：

申請人、被申請人、第三人和代理人

(一)稅務行政復議的申請人

1.合伙企業申請行政復議的：

(1)應當以核準登記的企業為申請人，由執行合伙事務的合伙人代表該企業參加行政復議;

(2)其他合伙組織申請行政復議的，由合伙人共同申請行政復議。

【提示】上述規定以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復議的，由該組織的主要負責人代表該組織參加行政復議;沒有主要負責人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復議。

2.股份制企業的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務具體行政行為侵犯企業合法權益的，可以以企業的名義申請行政復議。

3.公民

(1)有權申請行政復議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復議;

(2)有權申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復議。

4.有權申請行政復議的法人或者其他組織發生合并、分立或終止的，承受其權利義務的法人或者其他組織可以申請行政復議。

5.非具體行政行為的行政管理相對人，但其權利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時，可以單獨申請行政復議。

【提示】同一行政復議案件申請人超過5人的，應當推選1至5名代表參加行政復議。

(二)稅務行政復議的被申請人

(三)稅務行政復議的第三人

1.行政復議期間，行政復議機關認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關系的，可以通知其作為第三人參加行政復議。

2.行政復議期間，申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務具體行政行為有利害關系的，可以向行政復議機關申請作為第三人參加行政復議。

3.第三人不參加行政復議，不影響行政復議案件的審理。

(四)稅務行政復議的代理人

1.申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復議。

2.申請人、第三人委托代理人的，應當向行政復議機構提交授權委托書。授權委托書應當載明委托事項、權限和期限。

公民在特殊情況下無法書面委托的，可以口頭委托?？陬^委托的，行政復議機構應當核實并記錄在卷。

3.申請人、第三人解除或者變更委托的，應當書面告知行政復議機構。

4.被申請人不得委托本機關以外人員參加行政復議。

三、稅務行政復議的管轄原則

【新增】對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議。

【提示】稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數額的3%加處罰款。

四、稅務行政復議申請

1.申請時限

申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。

因不可抗力或者被申請人設置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應當扣除被耽誤時間。

行政復議申請期限的計算，依照下列規定辦理：

2.必經復議及其規定

(1)申請人對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。(再次強調)

(2)申請人按照上述規定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據法律、法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

(3)申請人提供擔保的方式包括保證、抵押和質押。

作出具體行政行為的稅務機關應當對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規定資格或者沒有能力保證的，有權拒絕。

作出具體行政行為的稅務機關應當對抵押人、出質人提供的抵押擔保、質押擔保進行審查，對不符合法律規定的抵押擔保、質押擔保，不予確認。

3.申請人對稅務機關作出的征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。(二選一)

申請人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。

4.申請人書面申請行政復議的，可以采取當面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復議申請;申請人也可以口頭申請稅務行政復議。

有條件的行政復議機關可以接受以電子郵件形式提出的行政復議申請。

對以傳真、電子郵件形式提出行政復議申請的，行政復議機關應當審核確認申請人的身份、復議事項。

5.申請人書面申請行政復議的，應當在行政復議申請書中載明下列事項：

(1)申請人的基本情況，包括公民的姓名、性別、出生年月、身份證件號碼、工作單位、住所、郵政編碼、聯系電話;法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼、聯系電話和法定代表人或者主要負責人的姓名、職務。

(2)被申請人的名稱。

(3)行政復議請求、申請行政復議的主要事實和理由。

(4)申請人的簽名或者蓋章。

(5)申請行政復議的日期。

6.申請人口頭申請行政復議的，行政復議機構應當依照在行政復議申請書中載明的事項，當場制作行政復議申請筆錄，交申請人核對或者向申請人宣讀，并由申請人確認。

7.有下列情形之一的，申請人應當提供證明材料：

(1)認為被申請人不履行法定職責的，提供要求被申請人履行法定職責而被申請人未履行的證明材料。

(2)申請行政復議時一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。

(3)法律、法規規定需要申請人提供證據材料的其他情形。

8.申請人提出行政復議申請時錯列被申請人的，行政復議機關應當告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復議機關不予受理，或者駁回行政復議申請。

9.申請人向行政復議機關申請行政復議，行政復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內申請人不得向人民法院提起行政訴訟;申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議。

一個能從別人的觀念來看事情，能了解別人心靈活動的人，永遠不必為自己的前途擔心。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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