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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十一章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

第五節(jié) 資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一、資源稅納稅人的審核

1.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

2.對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人不征資源稅。

對(duì)出口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，不免、不退已納資源稅。

3.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷(xiāo)售或移作自用時(shí)一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。

4.資源稅的納稅義務(wù)人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)。

二、資源稅稅目和稅率的審核

(一)稅目

應(yīng)稅資源的具體范圍，由《資源稅稅目稅率表》(簡(jiǎn)稱《稅目稅率表》)確定，包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。

1.能源礦產(chǎn)，包含原油、天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物、煤、煤成(層)氣、鈾、釷、油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤、地?zé)帷?/p>

(1)原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣，是指專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。

(3)煤，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

2.金屬礦產(chǎn)，包含黑色金屬和有色金屬。

3.非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類、寶玉石類。

4.水氣礦產(chǎn)，包括礦泉水、二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃狻⒑狻㈦睔狻?/p>

5.鹽，包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水、海鹽。

(二)稅率

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

三、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

應(yīng)稅資源產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依法繳納資源稅。

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×具體適用稅率

(二)計(jì)稅依據(jù)(銷(xiāo)售額)的確定

1.一般規(guī)定

計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。

2.對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，可予以扣減：

(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中;

(2)屬于納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;

(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);

(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。

納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

3.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的或者有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，除另有規(guī)定外按下列順序確定應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率);

(4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定;

(5)按其他合理方法確定。

4.已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理

用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。

以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

四、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×具體適用稅額

(二)計(jì)稅依據(jù)(銷(xiāo)售數(shù)量)的確定

1.銷(xiāo)售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

五、資源稅減免稅項(xiàng)目的審核

1.有下列情形之一的，免征資源稅：

(1)開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣;

(2)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

2.有下列情形之一的，減征資源稅：

(1)從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征20%資源稅;

(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征30%資源稅;

(3)稠油、高凝油減征40%資源稅;

(4)從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

3.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;

(2)納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

六、資源稅稅收征管的審核

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)結(jié)算的方式不同其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(1)采取分期收款結(jié)算方式的：為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的：為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(3)采取其他結(jié)算方式的：為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的：為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(二)納稅期限

1.資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

2.納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

3.按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

(三)納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

2.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷(xiāo)售，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。

4.納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或生產(chǎn)地納稅。

第六節(jié) 環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一、環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人的審核

1.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的。

【提示】依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。

二、環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

(一)應(yīng)稅大氣污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

(二)應(yīng)稅水污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：

(1)對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅;

(2)對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

【提示】納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

(1)未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);

(2)損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備;

(3)篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù);

(4)通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;

(5)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

(三)應(yīng)稅固體廢物：固體廢物的排放量

1.固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量

2.納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

(1)非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;

(2)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

(四)應(yīng)稅噪聲：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)

應(yīng)納稅額：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

(五)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

按照下列方法和順序計(jì)算：

1.納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;

4.不能按照1~3規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

另外，從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅;納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。

三、環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠的審核

(一)暫免征稅項(xiàng)目

下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的。

達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅;但依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。

5.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形，需由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(二)減征稅額項(xiàng)目

1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

四、環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的審核

1.生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)依照環(huán)境保護(hù)稅法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。

不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

5.納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

6.納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

你想成為幸福的人嗎?但愿你首先學(xué)會(huì)吃得起苦。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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