收入總額的審核(2)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
收入總額的審核(2)
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】收入總額的審核(2)
收入總額的審核(2)
第一節 企業所得稅納稅申報和納稅審核
二、收入總額的審核
(二)提供勞務收入
1.提供勞務收入是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
2.企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
企業提供勞務的完工進度的確定，可以選用以下方法：
(1)已完工作的測量。
(2)已提供勞務占勞務總量的比例。
(3)已發生成本占總成本的比例。
【提示】按照完工進度確認提供勞務收入的同時，結轉相應成本。
3.勞務收入的確認
(1)持續時間超過12個月的勞務。
企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
(2)下列提供勞務收入滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：
安裝費 | 應根據安裝完工進度確認收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入 |
宣傳媒介的收費 | 應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入 |
廣告的制作費 | 應根據制作廣告的完工進度確認收入 |
軟件費 | 為特定客戶開發軟件的收費，根據開發的完工進度確認收入 |
服務費 | 包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入 |
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 | 在相關活動發生時確認收入，收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入 |
特許權費 | 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入 |
會員費 | ①申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會費時確認收入 ②申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入 |
勞務費 | 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入 |
(三)轉讓財產收入和股息、紅利等權益性投資收益
轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產的所有權取得的收入。
其中，股權業務的流程是重點考核內容。
第一步：買入股權，若形成長期股權投資，著重關注“投資資產成本”的初始計量;
第二步：持有股權，獲得持有期間的股息、紅利等權益性投資收益;
第三步：轉讓股權，取得股權轉讓收入。
1.投資資產成本的稅務處理
投資資產的成本 | 投資資產成本的扣除方法 |
①通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本 ②通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本 | ①企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除 ②企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除 |
2.股息、紅利等權益性投資收益
(1)股息、紅利等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。
(2)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉股決定的日期確認收入的實現。
(3)被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
3.長期股權投資：稅會差異
(1)投資成本
會計上，在權益法下長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調增長期股權投資的成本。
借：長期股權投資—投資成本
貸：營業外收入
而稅法規定投資成本以歷史成本計量，不調整長期股權投資成本，故此時應調減應納稅所得額。
(2)持有期間的投資收益
長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，此時稅會無差異。
長期股權投資采用權益法核算，投資方應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益，確認為投資收益。此時采用權益法確認的投資收益應調減或調增應納稅所得額，待被投資單位宣告分配現金股利或利潤時再調整應納稅所得額。
【鏈接】企業的下列收入為免稅收入：
①符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。
居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。
②在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。
股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
【提示】在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業：
①應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
②適用稅率為20%，實際減按10%的稅率征收企業所得稅。
③實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
④扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
⑤扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。
4.企業轉讓股權收入
(1)應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。
(2)轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本(投資資產的成本)后，為股權轉讓所得。
股權轉讓所得=股權轉讓收入-投資資產的成本
(3)企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
5.投資企業撤回或減少投資
企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中：
(1)相當于初始出資的部分，應確認為投資收回，不涉稅。
(2)相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得，符合條件的可享受免稅。
(3)其余部分確認為投資資產轉讓所得。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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