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【內容導航】

一般計稅方法：當期進項稅額(3)

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般計稅方法：當期進項稅額(3)

一般計稅方法：當期進項稅額(3)

第一節 增值稅納稅申報代理與納稅審核

四、一般納稅人一般計稅方法：當期進項稅額

(一)取得規定的扣稅憑證

8.納稅申報表：《本期進項稅額明細》第一部分

增值稅納稅申報表附列資料(二)(摘要)

(本期進項稅額明細)

(二)用于能產生銷項稅額的項目

用于下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

【提示】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(1)購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產用于集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果進項稅額已經申報抵扣，則應作“進項稅額轉出”處理。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，應視同銷售征收增值稅。

(2)固定資產、無形資產、不動產，兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，允許全額抵扣進項稅額。

只有專用于上述項目時，進項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。

(3)其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

增值稅一般納稅人購進其他權益性無形資產，只要取得合規的抵扣憑證，便可全額抵扣進項稅額;當期銷項稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續抵扣。

(4)自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

非正常損失，是指

(1)因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失;

(2)違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【鏈接】企業所得稅資產損失稅前扣除。

企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

【提示】

(1)“非正常損失”的原因包括兩個部分：管理不善和違反法律法規。除此之外，不屬于非正常損失，不需要進項稅額轉出。

(2)進項稅額轉出金額的計算，應遵循“原來抵扣了多少，現在轉出多少”原則。

一般納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，發生不得從銷項稅額中抵扣的情況的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;

無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

(3)固定資產、無形資產或不動產按照凈值計算進項稅額轉出，其他貨物、勞務、服務無法確定進項稅額時是以當期實際成本計算進項稅額轉出。

6.納稅申報表：《本期進項稅額明細》第二部分——進項稅額轉出額

增值稅納稅申報表附列資料(二)(摘要)

(本期進項稅額明細)

7.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

8.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

9.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【提示】

(1)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

①本公式只對不能準確劃分的進項稅額進行劃分，對能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行劃分;

②按銷售額比例法進行換算是常用方法，與此同時還存在其他劃分方法(例如房地產企業按建設規模);

③由于年度內取得進項稅額的不均衡，有可能會造成按月計算的進項稅額轉出與按年度計算的進項稅額轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項稅額轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。

(2)房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(簡易計稅、免稅房地產項目建設規?！路康禺a項目總建設規模)

(3)一般納稅人發生服務中止、購貨退回或者折讓而收回的增值稅額，也應當從當期的進項稅額中扣減。

(4)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按平銷返利有關規定沖減當期增值稅進項稅額。

當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

【鏈接】

(1)增值稅一般納稅人開具紅字增值稅專用發票詳見第五章。

(2)關注異常增值稅扣除憑證處理。

異常增值稅扣除憑證處理

納稅信用A級以外的增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應按照以下規定處理：

異常憑證稅務處理規定(納稅信用A級以外的納稅人)

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。

經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。

納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后參照上述納稅信用等級A級以外的納稅人規定作相關處理。

(三)進行用途確認

1.2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。

納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

2.增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票，超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規定條件的，仍可按照相關規定，繼續抵扣進項稅額。

(四)不動產進項稅額抵扣

1.自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額準予一次性從銷項稅額中抵扣。

2.已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

3.按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

【提示】

(1)不動產進項稅額轉進轉出，都是按照不動產凈值率計算，不動產凈值率是不動產凈值與不動產原值的比，不動產凈值、原值與企業會計核算應保持一致。

(2)不動產發生用途改變，進項稅額轉進轉出時間有所不同：需要轉出的，是在發生的當期轉出;需要轉入的，是在發生的下期轉入。

(3)在審核轉為可抵扣的進項稅額時，應把握此種情形只發生于可持續使用的固定資產、無形資產和不動產，同時要注意計算可以抵扣的進項稅額要以原已取得合法有效的增值稅扣稅憑證為前提，并審核轉回的進項稅額計算是否準確。

不要樂觀地認為自我很偉大，其實你只是滄海之一粟。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）