生活難免遭受苦難，雨過(guò)天晴終有陽(yáng)光。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計(jì)稅方法：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額(3)、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般計(jì)稅方法：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額(3)、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1)

一般計(jì)稅方法：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額(3)、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

三、一般納稅人一般計(jì)稅方法：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

(六)“營(yíng)改增”項(xiàng)目應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定：“差額征稅”政策

7.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

8.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

9.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

10.試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

11.納稅申報(bào)表：《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)》

增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)

(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))

【提示】增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))，所列示的銷(xiāo)售額扣除項(xiàng)目，進(jìn)一步反映至增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))。

(七)金融商品轉(zhuǎn)讓

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

2.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

3.金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

5.單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià)：

(1)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

(2)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

(3)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

【提示】金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)生的增值稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

四、一般納稅人一般計(jì)稅方法：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.取得規(guī)定的扣稅憑證

2.用于能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

3.進(jìn)行用途確認(rèn)

4.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

一般計(jì)稅方法，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)符合：

1.取得規(guī)定的扣稅憑證;

2.用于能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目;

3.進(jìn)行用途確認(rèn)等條件。

(一)取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】重點(diǎn)審核增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?

發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)時(shí)，是否取得加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，記載的項(xiàng)目、金額等是否與申報(bào)抵扣的相符;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)時(shí)，以相應(yīng)未丟失聯(lián)次的復(fù)印件作為抵扣或退稅憑證或記賬憑證，處理是否符合規(guī)范;

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)等。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的審核

重點(diǎn)審核進(jìn)口貨物是否按規(guī)定在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)是否按規(guī)定進(jìn)行用途確認(rèn)(或稽核比對(duì))，代理進(jìn)口貨物是否按協(xié)議在代理進(jìn)口方或委托進(jìn)口方申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有無(wú)出現(xiàn)未按協(xié)議規(guī)定抵扣或重復(fù)抵扣現(xiàn)象。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。

資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

人生難免經(jīng)受挫折，風(fēng)雨過(guò)后就是彩虹。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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