納稅審查的基本方法和內容、賬務調整的基本方法(1)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
納稅審查的基本方法和內容、賬務調整的基本方法(1)
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第八章 代理納稅審查方法
【知識點】納稅審查的基本方法和內容、賬務調整的基本方法(1)
納稅審查的基本方法和內容、賬務調整的基本方法(1)
一、納稅審查的基本方法
1.順查法和逆查法
2.詳查法和抽查法
3.核對法和查詢法
4.比較分析法和控制計算法
方法 | 審查方式 | 優缺點及適用情形 |
順查法 | 原始憑證—賬簿—報表—納稅情況 | 比較系統、全面，運用簡單，可避免遺漏 工作量大，重點不突出 適用業務量較少的情形 |
逆查法 | 會計報表—賬簿和原始憑證 | 抓住重點，迅速突破問題 適用稅務師對稅務狀況較為了解的情形 |
詳查法 | 審查期內對所有會計憑證、賬簿、報表進行審查 | 保證納稅審查質量，但工作量大、時間長 僅適用審查經濟業務量較少的情形 |
抽查法 | 有選擇性地抽取一部分進行審查 | 提高納稅審查的工作效率，但抽查有較高的風險，影響納稅審查的質量，應對納稅人、扣繳義務人的相關方面予以評價 適用業務量大的情形 |
核對法 | 審查會計資料間勾稽關系 | 對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互勾稽關系進行核對 一般用于對納稅人和扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系有所了解的情形 |
查詢法 | 詢問或調查 | 根據查賬的線索，通過詢問或調查的方式，取得必要資料或旁證 便于了解現實情況，常與其他方法一起使用 |
比較 分析法 | 賬表資料和各類資料進行對比分析，找出存在的問題 | 易于發現納稅人、扣繳義務人存在的問題。但只能為更進一步的審查提供線索 |
控制 計算法 | 測算數據之間的聯系 | 根據賬簿之間、生產環節等之間的必然聯系，進行測算以證實賬面數據是否正確的審查方法。如：以產核銷、以耗定產。需配合其他方法使用 |
二、納稅審查的基本內容
(一)代理納稅審查的基本內容
按征稅對象分類：按流轉額征稅，按所得額征稅，按資源、財產及行為征稅。
1.審查核算是否符合《企業會計準則》《小企業會計準則》和分行業財務制度與會計制度。
2.審查計稅是否符合稅收法規，重點是審查計稅依據與稅率。
3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。
【提示】審查時應關注納稅人的生產、經營、管理情況。
(二)會計報表的審查與分析
審查會計報表是納稅審查的重要環節。
通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經濟活動的全部情況。
1.資產負債表的審查
2.利潤表的審查
3.現金流量表的審查
(三)會計賬簿的審查與分析
會計賬簿記錄的經濟活動內容更系統和詳細，比會計報表所提供的資料更充實、更具體，因此它是納稅審查的重要依據，為進一步發現問題、核實問題提供了資料。
會計賬簿分為序時賬、總分類賬和明細分類賬。
1.序時賬的審查與分析
2.總分類賬的審查與分析
3.明細分類賬的審查與分析
(四)會計憑證的審查與分析
會計憑證是記錄企業經濟業務、明確經濟責任、進行會計處理的書面證明和記賬根據，也是納稅審查中核實問題的重要依據。
1.原始憑證的審查
2.記賬憑證的審查
(五)不同委托人代理審查的具體內容
1.代理審查按流轉額征稅稅種的主要內容
2.代理審查按所得額征稅稅種的主要內容
3.代理審查按資源、財產、行為征稅稅種的主要內容
三、賬務調整的基本方法
(一)賬務調整的作用
根據審查結果，正確、及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅，保證企業會計核算資料的真實性。
(二)賬務調整的原則
1.賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。
2.賬務處理的調整要與會計原理相符合。
3.調整錯賬的方法應從實際出發，簡便易行。
【提示】企業只有在未按《企業會計準則》等相關規定進行會計處理時才需要進行調賬。即賬務處理錯誤的時候才需要調賬。
如果會計核算和稅法規定不同時，存在稅會差異，進行納稅調整，不需要調賬。
(三)賬務調整的基本方法
1.紅字沖銷法
先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。
一般情況下，在及時發現錯誤，沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。
2.補充登記法
通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。
適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
3.綜合賬務調整法
將紅字沖銷法與補充登記法綜合運用的賬務調整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整。
調賬時錯賬是在月后發現，而企業又是按月結轉利潤的，則影響利潤的項目通過“本年利潤”科目進行調整。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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