所得稅、消費稅、其他稅費會計核算、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-01-26 09:46:10

走過滄桑回過頭，你會發(fā)現(xiàn)每一種承受，何嘗不是一種人生的歷練，何嘗不是一種生命厚度的累積。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》的考點內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅、消費稅、其他稅費會計核算、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】所得稅、消費稅、其他稅費會計核算、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

所得稅、消費稅、其他稅費會計核算、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

第七章企業(yè)涉稅會計核算

三、所得稅會計核算

(一)核算科目

所得稅會計核算科目

會計科目	核算內(nèi)容
所得稅費用	核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用
應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅	核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)	核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負(fù)債	核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債

所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益

(二)暫時性差異

暫時性差異的確認(rèn)

	資產(chǎn)		負(fù)債
	賬面價值a	計稅基礎(chǔ)b	賬面價值c	計稅基礎(chǔ)d
應(yīng)納稅暫時性差異	a>b		c<d
可抵扣暫時性差異	a<b		c>d

應(yīng)納稅暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

可抵扣暫時性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

【提示1】一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。與企業(yè)合并有關(guān)的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“商譽”。

【提示2】縱觀近幾年考試真題，所得稅費用是《財務(wù)與會計》科目每年必考知識點，在《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目考核概率較低。建議在《財務(wù)與會計》科目中，將所得稅費用核算進行全面把握。

四、消費稅會計核算

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股等也視為銷售處理。納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股按同類消費品最高售價作為消費稅計稅依據(jù)。

在銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

長期股權(quán)投資

材料采購

應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(三)包裝物繳納消費稅賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)內(nèi)容	賬務(wù)處理
隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物	借：銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物	借：銀行存款等　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
出租、出借包裝物收取的押金（不含酒類產(chǎn)品、成品油）	借：銀行存款　貸：其他應(yīng)付款　　　包裝物逾期，沒收押金時借：其他應(yīng)付款　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金（不含酒類產(chǎn)品、成品油）	借：銀行存款　貸：其他應(yīng)付款　　　包裝物逾期，沒收押金時借：其他應(yīng)付款　貸：營業(yè)外收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(四)委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費品后：

1.以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅直接計入委托加工物資成本。

2.以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除，收回后記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

五、其他稅費的會計核算

(一)資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加的會計核算

1.計提時

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅等

2.繳納時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅等

貸：銀行存款等

【提示】

(1)“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。

【新增】(2)對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

(二)土地增值稅的會計核算

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

3.實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等

(三)個人所得稅的會計核算

1.計提時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

2.實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款等

(四)耕地占用稅、車輛購置稅、契稅的會計核算

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等

六、商品批發(fā)企業(yè)增值稅的核算

	業(yè)務(wù)內(nèi)容	賬務(wù)處理
供應(yīng)階段	國內(nèi)購進一般商品	借：在途物資、庫存商品等　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款等
	企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	借：在途物資、庫存商品等　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款等【提示】農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算抵扣
	進口商品	采購成本包括進口商品的國外進價和應(yīng)繳納的關(guān)稅若進口商品是消費稅應(yīng)稅消費品，采購成本還包括消費稅
	企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生短缺	管理不善等原因造成借：待處理財產(chǎn)損溢　貸：原材料等　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【提示】自然災(zāi)害等原因造成的，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出
銷售階段	一般銷售商品業(yè)務(wù)	借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生銷售退回，作相反的會計分錄
	視同銷售委托代銷商品	收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出商品180天中的較早者借：應(yīng)收賬款、銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
	視同銷售銷售代銷商品	銷售代銷商品時借：銀行存款　貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費收入借：應(yīng)付賬款　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到委托單位的增值稅專用發(fā)票并支付貨款借：應(yīng)付賬款　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款

七、商品零售企業(yè)增值稅的核算

商品零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負(fù)責(zé)制”。

業(yè)務(wù)內(nèi)容

賬務(wù)處理

一般購進

商品業(yè)務(wù)

借：物資采購（不含稅成本）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

入庫時：

借：庫存商品（含稅售價）

　貸：物資采購（不含稅成本）

商品進銷差價差額

銷售商品

（1）借：銀行存款（含稅售價）

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅售價）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（含稅售價）

　　　貸：庫存商品（含稅售價）

（2）借：主營業(yè)務(wù)收入稅

　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，計算出來已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，調(diào)整商品銷售成本

借：商品進銷差價

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

八、商品流通企業(yè)消費稅的核算

1.金銀首飾零售環(huán)節(jié)

自購自銷金銀首飾	消費稅計入“稅金及附加”
以舊換新方式銷售金銀首飾的	借：物資采購舊首飾的作價現(xiàn)金等　　現(xiàn)金等加收的差價和收取的增值稅部分　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
金銀首飾的包裝物繳納消費稅	隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入一并計入“主營業(yè)務(wù)收入”，消費稅一并計入“稅金及附加”
金銀首飾的包裝物繳納消費稅	隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅計入“稅金及附加”
自購自用金銀首飾消費稅	用于饋贈、贊助，應(yīng)納消費稅計入“營業(yè)外支出”
	用于廣告，應(yīng)納消費稅計入“銷售費用”
	用于職工福利、獎勵的，應(yīng)納消費稅計入“應(yīng)付職工薪酬”