增值稅會計核算(5)_2021年《涉稅服務實務》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-01-21 09:41:24

生活學會簡單，做事大凡認真，思想糾于復雜，人才能在有限的人性光芒面前坐看命運的誤差。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《涉稅服務實務》的考點內容吧！

相關推薦：預習必看！2021年稅務師《涉稅服務實務》預習考點匯總

【內容導航】

增值稅會計核算(5)

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章企業涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(5)

增值稅會計核算(5)

二、增值稅會計核算

(一)“應交增值稅”明細科目

7.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄

(1)核算內容

記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。

(2)賬務處理

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

8.“出口退稅”專欄

(1)核算內容

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額。

(2)賬務處理

按規定計算應收出口退稅額時(以未實行免、抵、退稅舉例)：

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

【提示】出口免抵退

“免抵退”計算程序：

1.“免”稅是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅;

2.“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;

3.“退”稅是指生產企業出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

第一：計算不得免征和抵扣稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

第二：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(全部進項稅額-不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

第三：計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

第四：確定應退稅額和免抵稅額(當期期末留抵稅額與免抵退稅額相比，按較小金額退稅)

當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

當期期末留抵稅額>免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

生產企業出口貨物“免抵退稅”的會計核算

1.購進貨物

(1)采購國內原材料

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款等

材料入庫：

借：原材料

貸：材料采購

(2)進口原材料：

借：材料采購—進料加工

貸：應付外匯賬款/銀行存款

貨到口岸，計算應納進口關稅或消費稅：

借：材料采購—進料加工

貸：應交稅費—應交進口關稅

—應交進口消費稅

材料入庫：

借：原材料—進料加工

貸：材料采購—進料加工

2.銷售業務

(1)內銷貨物處理

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)自營出口銷售

①一般貿易的核算

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入—一般貿易出口銷售

②不得免征和抵扣稅額：

借：主營業務成本—一般貿易出口

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

3.按批準的應免抵稅額、應退稅額會計處理

借：其他應收款—應收出口退稅款

應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

9.“轉出未交增值稅”專欄和“轉出多交增值稅”專欄

(1)核算內容

分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額。“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月終轉出應交未交的增值稅。“轉出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉出多交的增值稅。

(2)賬務處理

①月末“應交稅費—應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記“轉出未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

上述8個專欄核算后，若出現貸方余額：

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(二)“未交增值稅”明細科目

1.核算內容

記錄一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務處理

(1)月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(2)月份終了，企業應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)月份終了，企業根據一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額自“應交稅費—預交增值稅”科目轉入“應交稅費—未交增值稅”科目。需要注意，房地產開發企業采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目預繳的增值稅，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結轉至“應交稅費—未交增值稅”科目。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

(4)企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

(1)納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

(2)按增值稅欠稅與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，紅字貸記“應交稅費—未交增值稅”。

人之所以痛苦，在于追求錯誤的東西。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

打印