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【內容導航】

稅務檢查范圍、稅務機關和納稅人權利義務、扣繳義務人法律責任

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第二章 稅務管理概述

【知識點】稅務檢查范圍、稅務機關和納稅人權利義務、扣繳義務人法律責任

稅務檢查范圍、稅務機關和納稅人權利義務、扣繳義務人法律責任

十、稅務檢查的范圍

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料;

2.到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況;

3.責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料;

4.詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況;

5.到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料;

6.經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。

稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

十一、稅務機關的權利

1.稅收法律、行政法規的建議權，稅收規章的制定權。

2.稅收管理權。

3.批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。

4.稅務檢查權。

5.處罰權。

6.國家賦予的其他權利。

7.稅款征收權：依法計征權、核定稅款權、稅收保全和強制執行權、追征稅款權。

其中，追征稅款權的規定：

(1)因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

(2)因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

(3)對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。

十二、納稅人的權利、義務(調整)

(一)納稅人的權利

1.知情權。

2.保密權。納稅人有權要求稅務機關為納稅人的情況保密。稅務機關將依法為納稅人的商業秘密和個人隱私保密。但根據法律規定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

3.稅收監督權。

4.納稅申報方式選擇權。

5.申請延期申報權。

6.申請延期繳納稅款權。

延期繳納稅款：因特殊困難不能按期繳納的，經省、自治區、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

(二)納稅人的義務

1.依法進行稅務登記的義務。

稅務登記主要包括領取營業執照后的設立登記、稅務登記內容發生變化后的變更登記、依法申請停業、復業登記、依法終止納稅義務的注銷登記等。

納稅人應當按照稅務機關的規定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

2.依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務。

3.財務會計制度和會計核算軟件備案的義務。

4.按照規定安裝、使用稅控裝置的義務。

5.按時、如實申報的義務。

6.按時繳納稅款的義務。

未按照規定期限繳納稅款或未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

7.代扣、代收稅款的義務。

8.接受依法檢查的義務。

9.及時提供信息的義務。

10.報告其他涉稅信息的義務。

十三、納稅人、扣繳義務人的法律責任

(一)違反稅務管理的行為及處罰

1.納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

(1)未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;

(2)未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;

(3)未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;

(4)未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;

(5)未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

2.納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

3.納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

4.扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

5.納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

(二)欠稅行為及處罰

1.界定

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人超過稅收法律、行政法規規定的期限或者超過稅務機關依照稅收法律、行政法規規定確定的納稅期限未繳納的稅款。

【補充】納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

【新增】對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

2.處罰

(1)納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠稅的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(2)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

(三)逃避繳納稅款行為及處罰

1.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.刑事責任：

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款：

(1)數額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

(2)數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

(3)對扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照上述規定處罰。

(4)對多次實施前款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

(5)有上述行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰的除外。

(四)抗稅行為及處罰

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。

1.情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

2.構成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

3.情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

4.以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。

(五)行賄行為及處罰

納稅人向稅務人員行賄，不繳或者少繳應納稅款的：

1.依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金;

2.對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或拘役， 并處罰金;

3.因行賄謀取不正當利益，情節嚴重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑;

4.情節特別嚴重的，或者使國家利益遭受特別重大損失的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產。

(六)騙稅行為及處罰

1.對騙稅行為，由稅務機關追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。

2.構成犯罪的

(1)以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;

(2)數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金;

(3)數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑，或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產。

【提示】1.納稅人繳納稅款后，采取規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照“逃避繳納稅款行為”規定進行處罰。騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照“騙稅行為”規定處罰。

2.稅務機關可以在規定的期間內停止為其辦理出口退稅。

(七)其他違法行為及處罰

1.非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.銀行及其他金融機構未依照《稅收征管法》的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款;情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

3.為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

4.稅務機關依照《稅收征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

拼著一切代價，奔你的前程。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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