稅款征收_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
稅款征收
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第二章 稅務管理概述
【知識點】稅款征收
稅款征收
九、稅款征收
1.稅款征收的方式
查賬征收、核定征收、查驗征收;
定期定額征收：主要針對個體工商戶;
代扣代繳、代收代繳;
委托代征。
2.稅款征收的措施
(1)由主管稅務機關調整應納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
②依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
⑥納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
(2)關聯企業納稅調整
納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;
不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(3)責令繳納
對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。
不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。
扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。
扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
(4)責令提供納稅擔保
稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;
在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。
(5)采取稅收保全措施
稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供或無力提供的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;
②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
納稅人在規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;
限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
(6)采取強制執行措施
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：
①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。
總結：
【提示】(1)不采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的物品：
①個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
②單價5000元以下的其他生活用品。
(2)稅收保全措施并不是強制執行措施的必經前置程序，實踐中，有可能先采取稅收保全措施然后再采取強制執行措施，也有可能未采取稅收保全措施，而是直接采取強制執行措施。
(7)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。
【提示】稅款征收措施是歷年簡答題的重要考核知識點。
3.稅收優先的規定
(1)稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外。
(2)納稅人欠繳稅款在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行。
(3)稅收優先于行政罰款、沒收違法所得。
(4)稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
4.納稅人有合并、分立情形的稅收規定
(1)納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。
納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務;
納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
(2)欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。
(3)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以按照《合同法》的規定行使代位權、撤銷權。
稅務機關按照規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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