當你放松的時候，別人可能正在奮起直追。2019年的稅務師考試即將來臨，讓我們一起把握住最后的備考時間，做一道有關涉稅企業會計核算的綜合題吧！

【綜合分析題】

甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產、銷售冰箱、電視機、洗衣機、空調等家電產品。2018年8月增值稅留抵稅額為30000元，2018年9月發生以下業務：

(1)9月3日，采取直接收款方式向某家電商場銷售洗衣機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元/臺。由于商場購買的數量多，按照協議規定，甲公司給予5%的商業折扣，打折后不含稅售價2850元/臺，貨款全部以銀行存款收訖，甲公司將銷售額和折扣額開在同一張增值稅專用發票上的“金額”欄中。

(2)9月5日，向某百貨公司銷售洗衣機200臺，每臺不含稅售價3000元。甲公司為了盡快收回貨款，提供的現金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，百貨公司支付了全部貨款，甲公司按規定給予不含稅價款2%的折扣。

(3)9月8日，以20臺彩電向供貨商等價換取原材料，彩電成本價1800元/臺，不含稅售價2000元/臺。雙方均按規定開具了增值稅專用發票。

(4)9月10日，采取以舊換新方式銷售電冰箱30臺，新冰箱的含稅市場價格是2320元/臺，舊冰箱每臺含稅作價是232元。款項以銀行存款收訖，回收的舊冰箱均未取得增值稅專用發票。

(5)9月13日，采取直接收款方式銷售A型空調10臺，不含稅售價為50000元/臺，同時每臺收取包裝物押金2320元，約定3個月后歸還，貨款全部以銀行存款收訖。

(6)9月15日，公司處置一臺仍有使用價值的舊設備，取得含稅收入49519.31元。該設備于2008年購進，原值290000元，已提折舊250000元，該公司未放棄減稅。

(7)9月18日，公司通過縣人民政府向學校捐贈自產電視機100臺，每臺不含稅價格3000元，每臺成本1500元，已辦理完相關捐贈手續。

(8)9月20日，采取預收款方式銷售貨物，當日收到某大型商場的預收款30000元，合同規定貨物于下月15日發出，發貨時再開具增值稅專用發票。

(9)9月22日，采用還本銷售方式銷售B型空調100臺，不含稅售價為每臺1800元，5年后全額一次性還本。B型空調每臺成本1000元，市場上同類商品不含稅售價為每臺1500元。

(10)9月25日，甲公司進行資產重組，通過分立的方式，將固定資產及其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位，其中固定資產的市場價值為200000元，該資產系2007年8月購入。

要求：

1、就上述業務(1)～(8)分別作出賬務處理。

2、計算甲公司本月應納的增值稅稅額。

【答案及解析】

1、正確答案：

(1)

借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1653000

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 1425000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　  228000

(2)

9月5日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　696000

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　600000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 96000

9月23日：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

(3)

借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　40000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 　6400

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　40000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　  6400

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　36000

    貸：庫存商品——彩電　　　　　　　　　　　　 　　36000

(4)

借：庫存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　　　    6960

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　   62640

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 9600

(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　603200

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　500000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 　80000

           其他應付款　　　　　　　　　　 　　　　　　　23200

(6)

借：固定資產清理　　　　　　　　　 　　　　　　　40000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　290000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　49519.31

    貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　48557.77

           應交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　961.54

[49519.31÷(1+3%)×2%]

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

    貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

(7)

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　198000

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 　　48000

(8)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

    貸：預收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

2、正確答案 :

增值稅銷項稅額

=2850×500×16%+3000×200×16%+2000×20×16%+30×2320÷(1+16%)×16%+50000×10×16%+3000×100×16%+100×1800×16%

=228000+96000+6400+9600+80000+48000+28800=496800(元)

準予抵扣的進項稅額=2000×20×16%+30000=36400(元)

甲公司本月應繳納增值稅=496800-36400+49519.31÷(1+3%)×2%=461361.54(元)。

居安思危，是一個人成熟的表現。希望同學們能夠在考前多做一些試題，加深對考點知識的理解，爭取順利通過稅務師考試，完成今年的目標！

說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準。

注：以上習題內容出自東奧教研專家團隊

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)