2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：特殊銷售方式下銷售額的確定

來源：東奧會計在線責編：王子琪2018-05-10 11:03:50

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【內容導航】

特殊銷售方式下銷售額的確定

【所屬章節】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】特殊銷售方式下銷售額的確定

形式	稅務處理	說明
折扣銷售（商業折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發票上的”金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實物折扣：一般按視同銷售中”無償贈送”處理，實物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

包裝物押金處理	1. 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不征收增值稅。		【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
	2. 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。
	3. 酒類產品	啤酒、黃酒按是否逾期進行稅務處理	啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;同時適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

【例題1·多選題】某商場系增值稅一般納稅人，本月企業采取”以舊換新”方式銷售空調，收購舊空調未取得增值稅專用發票。下列稅務處理錯誤的有( )。

A.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額

B.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可按10%計算進項稅額

C.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額

D.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可比照收購廢舊物品按13%計算進項稅額

E.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調以收購價的10%計算進項稅額

【答案】ABDE

【解析】企業采用以舊換新方式銷售，按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。

【例題2·簡答題】某商場為增值稅一般納稅人，2017年8月12日某稅務師接受委托為其當年納稅情況進行審核，在審核中發現商場在6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元在8月1日到期，餐廳未返還包裝物，按照合同約定這部分押金商場不予退還，商場的賬務處理為：

借：其他應付款——押金　　　　　　　　　　　　 10000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000