掌握好學(xué)習(xí)進(jìn)度和把握好復(fù)習(xí)規(guī)律，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)稅務(wù)師考試的每一個(gè)科目。東奧小編為大家整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，跟上備考進(jìn)度，掌握全程備考。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法　

1. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的。

(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

(2)在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的：

①對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

②對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

【例題1】某公司(增值稅一般納稅人)2017年5月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2016年12月份將購(gòu)進(jìn)的A材料用于建造單位職工食堂，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

【例題2】承接上題，如果該公司職工食堂在2017年2月已經(jīng)完工投入使用。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無(wú)殘值，房屋按20年計(jì)提折舊。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 63.75(5100/20/12×3)

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

【例題3·簡(jiǎn)答題】位于市區(qū)的某企業(yè)(增值稅一般納稅人)以預(yù)收款方式銷售商品一批，成本80萬(wàn)元，合同約定價(jià)款為100萬(wàn)元(不含稅)，2016年11月已預(yù)收全部貨款及稅金，商品于12月發(fā)出，并經(jīng)對(duì)方驗(yàn)收合格。但該企業(yè)截至12月31日仍未進(jìn)行任何賬務(wù)和稅務(wù)處理。如果稅務(wù)師在次年5月份所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)賬處理(不考慮地方教育附加、增值稅及附加稅的滯納金及罰款，該企業(yè)不存在增值稅留抵稅額)。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　17

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　1.19

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　0.51

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.58

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　4.58

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 13.72

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 13.72

【例題4·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對(duì)某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費(fèi)30000元，若該公司2014年度決算報(bào)表已編制，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為( )。(2015年回憶版)

A.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 30000

D.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的。

【例題1·簡(jiǎn)答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2017年售出。

【答案】

本題屬于上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形。

1. 如果是在2016年決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

2. 如果是在2016年決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn))　　　　　　　　　 40000

【例題2·簡(jiǎn)答題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年3月聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)本單位2016年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。稅務(wù)師在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2016年1月份將購(gòu)進(jìn)的A材料用于建造職工宿舍樓，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。該公司宿舍樓在2016年9月已經(jīng)完工投入使用。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無(wú)殘值，房屋按20年計(jì)提折舊。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 63.75

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 15.94

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 15.94

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 47.81

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 47.81

【例題3·多選題】稅務(wù)師在2017年2月對(duì)某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年8月將用于職工福利支出的300000元計(jì)入到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，該項(xiàng)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目已于2016年10月開(kāi)始攤銷計(jì)入“生產(chǎn)成本”。該企業(yè)各月份均無(wú)在產(chǎn)品余額，但有一定的完工產(chǎn)品庫(kù)存和完工產(chǎn)品出售情況，稅務(wù)師進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶。

A.生產(chǎn)成本

B.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C.庫(kù)存商品

D.本年利潤(rùn)

E.以前年度損益調(diào)整

正確的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款等

核算錯(cuò)誤后續(xù)影響：

借：生產(chǎn)成本

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

【答案】BCE

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