2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　(二)企業(yè)所得稅匯算清繳使用的申報(bào)表

　　(三)1張主表，11張附表。

　　(四)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)的填列

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法

　　(一)月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

　　(二)企業(yè)所得稅匯算清繳使用的申報(bào)表，分為A類表適用于查賬征收的納稅人和B類表適用于核定征收的納稅人。

　　(三)1張主表，11張附表。

　　“稅款所屬期間”：

　　1.正常經(jīng)營(yíng)的納稅人：填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日。

　　2.納稅人年度中間開業(yè)的：填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日。

　　3.納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的：填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　4.納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的：填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　(四)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)的填列

　　1.主表的填列(掌握)

類別	行次	項(xiàng)目	金額
利潤(rùn)總額計(jì)算	1	一、營(yíng)業(yè)收入 會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
	2	減：營(yíng)業(yè)成本 會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
	3	營(yíng)業(yè)稅金及附加（會(huì)計(jì)）
	4	銷售費(fèi)用（會(huì)計(jì)）
	5	管理費(fèi)用（會(huì)計(jì)）
	6	財(cái)務(wù)費(fèi)用（會(huì)計(jì)）
	7	資產(chǎn)減值損失（會(huì)計(jì)）
	8	加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（會(huì)計(jì)）
	9	投資收益（會(huì)計(jì)）
	10	二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（會(huì)計(jì)）
	11	加：營(yíng)業(yè)外收入（會(huì)計(jì)）
	12	減：營(yíng)業(yè)外支出（會(huì)計(jì)）
	13	三、利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)）
應(yīng)納稅所得額計(jì)算	14	加：納稅調(diào)整增加額（稅法，附表三，重點(diǎn)）
	15	減：納稅調(diào)整減少額（稅法，附表三）
	16	其中：不征稅收入
	17	免稅收入（國(guó)債利息等）
	18	減計(jì)收入（綜合利用資源生產(chǎn)的符合產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)品的收入減按90%計(jì)入收入）
	19	減：免稅項(xiàng)目所得（農(nóng)業(yè)減免等）
	20	加計(jì)扣除（研發(fā)、殘疾人工資）
	21	抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)投70%）
	22	加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（特殊）
	23	納稅調(diào)整后所得（13+14-15+22）
	24	減：彌補(bǔ)以前年度虧損（不超過5年）
	25	應(yīng)納稅所得額（23-24）
應(yīng)納稅額計(jì)算	26	稅率（25%）（只能填寫25%）
	27	應(yīng)納所得稅額（25×26）
	28	減：減免所得稅額（填附表五） （小微20%、高新15%）
	29	減：抵免所得稅額（填附表五） （節(jié)、安、環(huán)設(shè)備投資的10%）
	30	實(shí)際應(yīng)納稅額（27-28-29）
	31	加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） （分國(guó)不分項(xiàng)）
	32	減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）
	33	境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30+31-32）
	34	減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額
	35	其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額
	36	匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額
	37	匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額
	38	合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例
	39	合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額
	40	本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）	應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅
附列資料	41	以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額
	42	以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

　　2.附表的填列

　　(1)收入明細(xì)表(附表1，看教材221頁)：第1行“銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。不包括營(yíng)業(yè)外收入。

　　提示：“銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　(2)成本費(fèi)用明細(xì)表(附表2，教材222頁)：與收入明細(xì)表對(duì)應(yīng)。

　　(3)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(附表三，教材224頁最重要的附表)：

　　▲收入類調(diào)整項(xiàng)目：

　　1.視同銷售收入(非常重要，掌握)先填附表一

　　2.接受捐贈(zèng)收入

　　3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

　　4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

　　5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

　　6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益

　　填報(bào)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　提示：投資方權(quán)益法下確認(rèn)的損益，稅法不承認(rèn)，所以調(diào)整。

　　7.特殊重組(了解)

　　8.一般重組(了解)

　　9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益

　　10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

　　11.境外應(yīng)稅所得

　　12.不允許扣除的境外投資損失

　　13.不征稅收入

　　提示：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定：

　　企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　�、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　�、谪�(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)明確：企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　14.免稅收入(先填附表五)

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　　1.國(guó)債利息收入;

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　5.對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)文明確：“企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”。

　　15.減計(jì)收入(先填附表五)

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

　　16.減、免稅項(xiàng)目所得(先填附表五)

　　如：農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、節(jié)能、環(huán)境保護(hù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。

　　17.抵扣應(yīng)納稅所得額(先填附表五)

　　18.其他

　　▲扣除類調(diào)整項(xiàng)目

　　1.視同銷售成本

　　2.工資薪金支出

　　“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　提醒注意新政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)明確：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　3.職工福利費(fèi)支出：14%

　　國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　�、偕形磳�(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　�、郯凑掌渌�規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　國(guó)稅函[2009]202號(hào)文規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可全額在企業(yè)所得稅前扣除，其余教育經(jīng)費(fèi)按比例扣。但培訓(xùn)費(fèi)用不能從職工教育經(jīng)費(fèi)中準(zhǔn)確劃分的及扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，一律按2.5%的比例稅前扣除。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　提示新政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)明確：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

　　提示新政策：財(cái)稅〔2012〕48號(hào)，就有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策通知如下：

　　(1)對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(暫時(shí)性差異)。

　　(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　8.捐贈(zèng)支出

　　9.利息支出

　　10.住房公積金

　　11.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

　　12.稅收滯納金

　　13.贊助支出

　　14.各類基本社會(huì)保障性繳款

　　15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　17.與取得收入無關(guān)的支出

　　18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

　　19.加計(jì)扣除

　　20.其他

　　▲資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

　　1.財(cái)產(chǎn)損失

　　2.固定資產(chǎn)折舊

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷

　　5.無形資產(chǎn)攤銷

　　6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得

　　7.油氣勘探投資

　　8.油氣開發(fā)投資

　　9.其他

　　▲準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

　　▲房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)

　　提示：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)作調(diào)增，本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入已征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)作調(diào)減。

　　▲6.特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得

　　▲7.其他

　　(4)稅收優(yōu)惠明細(xì)表(附表五，教材229頁)

　　(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表(附表八，教材232頁)

　　(6)資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表(附表九，教材233頁)

　　(7)長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表(附表十一，教材235頁)

　　納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容：

　　1.收入類調(diào)整項(xiàng)目

　　國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　2.扣除類調(diào)整項(xiàng)目

　　(1)職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額30萬元，允許稅前扣除的金額為200×14%=28(萬元)，超過允許稅前扣除的金額為2萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。

　　(2)職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額5.5萬元，允許稅前扣除的金額為200×2.5%=5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬元。

　　(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬載金額4萬元，允許稅前扣除的金額為200×2%=4(萬元)，未超過限額，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額2萬元，發(fā)生額的60%為1.2萬元，銷售(營(yíng)業(yè))收入的的5‰為(500+20)×5‰=2.6(萬元)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.2萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。

　　(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×15%=78(萬元)，2010年未抵扣完的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元可以抵扣，調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元。

　　(6)公益性捐贈(zèng)支出，5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額，故允許在稅前全額扣除。

　　(7)利息支出，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款的利息支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

　　(8)加計(jì)扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除為10×50%=5(萬元)。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容，需要查詢最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過關(guān)》系列參考書及相關(guān)課程，目前2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試教材和相關(guān)輔導(dǎo)書均未上市，敬請(qǐng)關(guān)注!