【答疑精選】《稅務代理實務》之稅收籌劃的分類及范圍

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    簡答題

　　某市機械廠(增值稅一般納稅人)現有閑置的一臺設備和一幢自建房屋(不考慮“建筑業”營業稅)。該臺設備于2006年購入，賬面原值為200萬元，購入時未抵扣進項稅額，累計已提折舊100萬元，經評估確認評估價值為120萬元;該幢房屋賬面原值110萬元，累計已提折舊50萬元，經評估確認評估價值為120萬元。機械廠經與有關單位協商約定以設備或房屋投資組成聯營企業，第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯營企業購進;第二種方式：以房屋作為投資，設備由聯營企業購進。無論投資還是購進行為均以評估價值計算。假定市機械廠當年盈利，不享受任何稅收優惠政策，試比較市機械廠采用上述兩種不同方式相關稅種的稅負差異。( 根據2005年考題改編，本題不考慮土地增值稅)

    【正確答案】：

　　方案一：以設備進行投資：

　　(1)設備投資應納增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)

　　應納城建稅=2.31×7%=0.16(萬元)

　　應納教育費附加=2.31×3%=0.07(萬元)

　　(2)銷售房屋應納營業稅=120×5%=6(萬元)

　　應納城建稅=6×7%=0.42(萬元)

　　應納教育費附加=6×3%=0.18(萬元)

　　(3)影響當年應納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)] + [120-(110-50)-(6+0.42+0.18)]=70.86(萬元)

　　影響企業所得稅額=70.86×25%=17.72(萬元)

　　方案二：以房屋進行投資

　　(1)出售設備應納增值稅=2.31(萬元)

　　應納教育費附加=2.31×3%=0.07(萬元)

　　(2)房屋對外投資，不征收營業稅。

　　(3)影響應納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)]+[120-(110-50)]=77.46(萬元)

　　影響企業所得稅額=77.46×25%=19.37(萬元)。

　　在計算影響當期企業所得稅時，為什么計算的增值稅要在扣除?增值稅不是記在"應交稅費--應交增值稅"嗎?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　這里是因為處置的是固定資產，處置固定資產的時候，是通過“固定資產清理”核算的，相應的增值稅的會計處理：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　最終結轉損益的時候，盈利通過“營業外收入”核算;虧損是通過“營業外支出”核算，所以最終這里按照簡易征收辦法計算的增值稅會影響企業所得稅。您了解一下。

    祝您學習愉快！

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