2014《稅收代理實務》重要知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅收代理實務》重要知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算。

　　【內(nèi)容導航】：

    （一）工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【所屬章節(jié)】：

    本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計核算第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算的內(nèi)容。

　　【知識點】：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

    （一）供應階段

    1.按價稅合一記賬的情況

    （1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；

    （2）外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；

    （3）外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分；

    （4）小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。

    2.按價稅分別記賬的情況

    （1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理

    （2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理

    （3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理

    按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅（進項稅額）"科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"營業(yè)外收入"科目。

    （4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理

    （5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理

    按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅（進項稅額）"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"物資采購"等科目，按照應付或?qū)嵏兜膬r款，貸記"應付賬款"或"銀行存款"等科目。

    （6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務處理

    （7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理

    （8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理

    按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。

    非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務處理與無損失的進貨賬務處理相同。

    （二）生產(chǎn)階段

    1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。（購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理）

    2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理。

    （1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

    應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

    （2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

    應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率

    （3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

    應轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面價值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

    帳務處理：

    借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益

    貸：庫存商品

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

    （三）銷售階段

    1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

    2.出口貨物的賬務處理

    出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。

    3.視同銷售行為的賬務處理

    （1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。

    （2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"長期投資"科目，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。

    （3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。

    （4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。

    4.帶包裝銷售貨物的賬務處理

    5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

    借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅

    借：應交稅費-應交增值稅

    貸：銀行存款

    （四）一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理

    借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應交稅費-未交增值稅

    借：應交稅費-未交增值稅

    貸：銀行存款