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居民個人綜合所得的計(jì)稅方法

居民個人綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費(fèi)用60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計(jì)算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

因此居民個人綜合所得個人所得稅的計(jì)算方法包括預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法和綜合所得匯算清繳的計(jì)算方法。

（一）綜合收入額的確定

勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得?收入額=收入×（1-20%）

稿酬所得?收入額=收入×（1-20%）×70%

即綜合收入額構(gòu)成如下：

1.工資薪金所得：100%

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%（80%×70%）。

（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目

（三）專項(xiàng)附加扣除

1.3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除

2.子女教育專項(xiàng)附加扣除

3.繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

4.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

5.住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

6.住房租金專項(xiàng)附加扣除

7.贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

（四）居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算辦法

1.居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算方法：累計(jì)預(yù)扣法

（1）累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

關(guān)于累計(jì)減除費(fèi)用的扣除：

（2）個人所得稅預(yù)扣率表：同綜合所得的稅率表

（3）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣預(yù)繳

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

（2）預(yù)扣率

勞務(wù)報(bào)酬三級超額累進(jìn)預(yù)扣率

（3）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算

（五）居民個人綜合所得匯算清繳的計(jì)算方法

匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

1.匯算清繳時，可依法扣除的捐贈，是當(dāng)年符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

2.納稅人計(jì)算并結(jié)清本年綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或以后年度，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎金等所得。

3.殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定不一致的，用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。

（六）無住所個人所得稅的計(jì)算

1.無住所個人為非居民個人工資、薪金所得收入額的確定

非居民個人為非高管，工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算：

（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計(jì)不超過90天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資薪金總額）×（當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（境內(nèi)所得，境內(nèi)支付）

（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金總額×（當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅。

3.無住所個人為高管人員的情形

（1）無住所居民個人為高管人員的，工資、薪金收入額按照上述“2.無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計(jì)算納稅。

（2）非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：

①高管人員在境內(nèi)居住時間累計(jì)不超過90天的情形。

當(dāng)月工資、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金收入額。不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。

②高管人員在境內(nèi)居住時間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

4.無住所居民個人稅款計(jì)算的規(guī)定

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

所屬章節(jié)：第二章 個人所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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