想要在稅務師考試中取得優異成績，就需要在備考時拼盡全力，堅持到底，下面是東奧會計在線整理的稅務師《稅法二》科目預習階段知識點，快來打卡學習吧！

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企業所得稅稅前扣除范圍

企業所得稅稅前扣除范圍包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

（一）扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。

2.費用：期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。

3.稅金

4.損失，指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（1）損失按減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

（二）扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

1.工資、薪金支出

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

（1）企業職工福利費的范圍

（2）企業因接收學生實習所實際發生的與取得收入有關的合理支出，以及企業發生的職工教育經費支出，依法在計算應納稅所得額時扣除。

（3）集成電路設計企業和符合條件軟件生產企業的職工培訓費（不是全部的職工教育經費），全額扣除；不能準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按職工教育經費的規定比例扣除。

3.保險費

4.利息費用

5.借款費用（包括借款、發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發生的合理的費用支出）

6.匯兌損失：匯兌損失，除已經計入有關資產成本（不能重復扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關性）相關的部分外，準予扣除。

7.業務招待費：發生額×60% PK 銷售收入×5‰

基本原則：雙重限額取其低。

8.廣告費和業務宣傳費：企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出合并計算，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

9.環境保護專項資金：企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

11.勞動保護費：企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（注意是合理的）；勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等；企業員工服飾費用支出

企業根據其工作性質和特點，統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

13.總機構分攤的費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

14.資產損失

（1）企業當期發生的固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經申報后，準予扣除。

（2）不得抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，申報后在所得稅前按規定扣除。

15.其他準予扣除項目

準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

16.手續費及傭金支出

17.航空企業空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

（1）航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

（2）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。

18.投資企業撤回或減少投資

其取得的資產分成三個成分：

（1）相當于初始出資的部分，確認為投資收回；

（2）相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；

（3）其余部分確認為投資資產轉讓所得。

19.保險公司繳納的保險保障基金

20.居民企業實行股權激勵的企業所得稅處理

（1）股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（簡稱激勵對象）進行的長期激勵。

（2）股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規規定的方式。

（3）居民企業實行股權激勵的企業所得稅處理如下表所示：

21.企業參與政府統一組織的工礦棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。

22.企業發現以前年度實際發生的、應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

23.金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起，金融企業對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

24.金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策

（1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍：

①貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；

②銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；　　

③由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

（2）不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的貸款資產范圍

金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產。

（3）金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式

金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

（4）金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

（三）扣除憑證

1.企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據，企業稅前扣除金額記載的憑證應遵循真實性、合法性、關聯性原則。

2.稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

3.具體稅前扣除憑證

4.企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的：

（1）若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑相關資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

5.匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

6.未能在稅務機關規定期限內補開、換開憑證，且不能按規定證實支出真實性的，相應支出不得在當年及以后年度追補稅前扣除。

7.除發生上述第5條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

（四）不能稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（經營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）

5.超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，不得在當年扣除；（非公益性的捐贈不得扣除）

6.企業發生與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；

7.未經核定的準備金支出；

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；

9.與取得收入無關的其他支出。

（五）虧損彌補

1.基本規定

（1）5年彌補期以虧損年度的下一年度算起，不論盈虧連續計算。

（2）先虧先補，后虧后補。

（3）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（胳膊肘不得往外拐）

2.特殊規定

（1）當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

（2）自2020年1月1日起，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

（3）受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

（4）對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

3.籌辦期間不計算虧損年度，企業開始生產經營的年度，為開始計算損益的年度。

企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

4.稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于《企業所得稅法》規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應依有關規定進行處理或處罰。

所屬章節：第一章 企業所得稅

注：以上內容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎班授課講義

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