股權轉讓與撤回投資_2019年《稅法二》答疑精選
為了成材，松樹從不向四季如春的溫室外獻殷勤。2019年稅務師考試的備考已經開始，希望同學們努力奮進，克服困難和懶散。
【學員提問】
本題C選項股權轉讓所得不得扣除按比例計算的未分配利潤的股息紅利所得，而第21題撤回投資又為什么需要計算股息紅利所得扣除?
【相關例題】
下列關于企業所得稅的涉稅處理表述，正確的有( )。
A.企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定
B.企業政策性搬遷購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或者費用攤銷
C.企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額
D.被投資企業將股權(票)溢價所形成資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入
E.居民企業來源于境外的股息、紅利所得，應按被投資方支付利潤的日期確定收入的實現
正確答案:A,B,C,D
【知識點】股權、資產劃轉
答案解析 :
選項E：股息、紅利等權益性投資收益，除另有規定外，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入的實現。
【東奧答疑】
哈嘍!努力學習的小天使：
這里老師詳細為您解析一下：
1.兩者概念的區別：
①“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會導致股東發生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權50萬元轉讓給乙某，那么該公司注冊資本不變，只是股東的構成發生了變化。
②“投資企業撤回或減少投資”，則專指投資企業通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權投資。例如2013年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司，甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2014年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變為1000萬元，股東由三個變為兩個，即B、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元，則股東組成不變，注冊資本變為1200萬元。
2.兩者計算的區別：
①股權轉讓所得：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。
股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。
例如：2010年3月A公司購入B公司股權1000萬，2012年5月A公司將擁有B公司股權的80%以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權轉讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。
②投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。
例如：2008年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產轉讓所得195萬元(800-500-105)。
【提示】對于取得的105萬元的股息所得，如果屬于符合條件的居民企業之間的股息紅利所得，免稅。
3.存在差別的原因
股權轉讓，對于被投資企業來說，只是換了一個股東，被投資企業的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅，所以計算股權轉讓所得時不能減。而撤回或減少投資，對于被投資企業來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環節就相當于實際分配了股息，需要計算股息所得，其不屬于轉讓所得，所以計算轉讓所得時要減掉。又因為21題對應的股息所得免稅，所以不計稅。您再理解一下哦。
有的人會說，努力不一定會換來結果。但實際上，真正有眼光、有志向的人才明白，努力會換來成長，會積累收獲。2019年稅務師考試的備考正在進行，希望同學們努力備考，爭取順利通關。
注：答疑內容出自東奧《稅法二》東奧教研團隊
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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