企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失_2019年《稅法二》答疑精選

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：趙禹衡2019-06-06 11:12:47

有人將你從高處推下的時候恰恰是你展翅高飛的最佳時機(jī)。備考2019年稅務(wù)師是一個較長的過程，希望同學(xué)們能拒絕誘惑，克服困難，去努力學(xué)習(xí)，贏取未來。

【學(xué)員提問】

以前年度未扣除或少扣除的支出，準(zhǔn)予追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，不是特別理解“追補(bǔ)”在實(shí)際運(yùn)用中是如何體現(xiàn)的?這個追補(bǔ)跟直接抵減今年的應(yīng)納稅所得額有什么區(qū)別?(這里已經(jīng)規(guī)定了5年期限，那我可不可以理解為5年內(nèi)的錯誤可以抵減今年的應(yīng)納稅所得額，而5年前的則不允許抵減)

【相關(guān)資料】

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

23.關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的稅務(wù)處理

根據(jù)規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

【知識點(diǎn)】房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

答案解析 :

對于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間的房產(chǎn)稅應(yīng)該由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納。該企業(yè)2017年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=2000×(1-30%)×1.2%=16.8(萬元)。

【東奧答疑】

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使：

舉例說明：

假定A企業(yè)2012年-2016年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、70萬元、200萬元。2012年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2017年3月，進(jìn)行2016年匯算時，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。

2012年損失的300萬，調(diào)到2012年扣除，那么2012年實(shí)際應(yīng)該是虧損200萬，可以用2013年、2014年、2015年、2016年、2017年的彌補(bǔ)(虧損彌補(bǔ)期限是5年)，也就是2013年、2014年、2015年都不應(yīng)該納稅。

那么2012年就多交了100×25%=25(萬元)，2013年多交了50×25%=12.5(萬元)、2014年多交了60×25%=15(萬元)、2015年多交70×25%=17.5(萬元)。共計(jì)25+12.5+15+17.5=70(萬元)。

這些多交的稅款都可以在2016年(200-20)×25%=45(萬元)的應(yīng)納稅額中抵減，不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)抵減。也就是說2016年抵減完后，還有70-45=25(萬元)的稅款是多繳納的，可以在2017年的應(yīng)納稅額中抵減。

企業(yè)以前年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過5年。

【這樣規(guī)定是為了避免企業(yè)處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)】

您再理解一下，祝您考試輕松過關(guān)!

活著不是靠淚水搏取同情，而是靠汗水獲得掌聲。讓我們腳踏實(shí)地，不斷努力，爭取順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試吧。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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