卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅
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??卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)?消費稅的稅率??
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為11%。?在?中華人民共和國境內(nèi)，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以11%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。
?卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的征收方式?
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅采用復(fù)合計征方式，即從價稅和從量稅相結(jié)合。從價稅稅率為11%，從量稅為每支0.005元。納稅人如果兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，需要分別核算兩個環(huán)節(jié)的銷售額和銷售數(shù)量，否則將按照全部銷售額和銷售數(shù)量計征消費稅。
?卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的影響?
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的調(diào)整對?財政收入有顯著影響，同時也對?煙草行業(yè)的生產(chǎn)和消費產(chǎn)生了調(diào)節(jié)作用。通過調(diào)整稅率和征收方式，可以有效增加財政收入，同時引導(dǎo)消費方向，減少對煙草產(chǎn)品的過度消費。
消費稅計稅依據(jù)
一. 從價計征---銷售額的確定
1. 基本規(guī)定
(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，含消費稅(價內(nèi)稅)，但不含增值稅(價外稅)。價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。
(2)含增值稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
①銷售方采用一般計稅方法計稅，換算時用增值稅稅率。
②銷售方采用簡易計稅方法計稅，換算時用增值稅征收率。
2. 包裝物的規(guī)定
(1)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，包裝物價款應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的，分情況確定是否計入銷售額。
①對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
②對銷售除成品油外的非酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，凡在規(guī)定的期限內(nèi)沒有返還或者已收取時間超過12個月的，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
3. 品牌使用費的規(guī)定
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
二. 從量計征---銷售數(shù)量的確定
1. 銷售應(yīng)稅消費品的：應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的：應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量
3. 委托加工應(yīng)稅消費品的：納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量
4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費品的：海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量
三. 從價從量符合計征
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。
四. 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1. 自設(shè)非獨立核算門市部銷售應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
2. 應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的計稅規(guī)定
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
3. 卷煙計稅價格的核定
自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格(以下簡稱“計稅價格”)核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。
計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：
某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。計算公式為：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號、規(guī)格卷煙各采集點的銷售額÷∑該牌號、規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量
未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。
已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。
4. 白酒最低計稅價格的核定
⑴核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。
自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。
白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。
⑵核定標(biāo)準(zhǔn)：
自2017年5月1日起，白酒消費稅最低計稅價格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整為60%。
對白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級銷售單位銷售的白酒，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。
⑶重新核定：已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。
⑷計稅價格的適用：
已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。
5. 金銀首飾銷售額的確定
⑴金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售：銷售額全額
⑵金銀首飾連同包裝物銷售：包裝物價款并入金銀首飾的銷售額
⑶帶料加工的金銀首飾：受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格；沒有同類金銀首飾銷售價格的，為組成計稅價格
⑷以舊換新(含翻新改制)方式銷售金銀首飾：實際收取的不含增值稅的全部價款
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