在稅務師考試這場智慧的角逐中，誰能穩定步伐，誰就更有可能笑到最后。為此，東奧會計在線為同學們梳理了稅務師考試中《稅法一》這一科目的核心預習要點。

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一般納稅人簡易計稅方法

（一）適用3%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售下列貨物，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅（10項）：

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。

（2）自來水。

（3）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（5）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

（6）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（7）藥品經營企業銷售生物制品。

（8）獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品。

（9）生產銷售和批發、零售罕見病藥品、抗癌藥品。

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

2.一般納稅人銷售下列貨物，（暫）按簡易辦法依3%征收率計算繳納增值稅（3項）：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

（2）典當業銷售死當物品。

（3）自來水公司銷售自來水。

3.一般納稅人銷售下列服務，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅（8項）：

（1）公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。

（2）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（4）以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

（5）在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

（6）非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（7）一般納稅人提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

（8）公路經營企業中的一般納稅人收取“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費。

4.一般納稅人提供的建筑服務。

（1）可以選擇簡易計稅方法依3%征收率計稅的情形：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務；

③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。

（2）自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

（3）一般納稅人銷售機器設備的同時提供安裝服務。

①一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

②一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

5.增值稅一般納稅人提供下列金融服務取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

（1）農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入。

（2）對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱“縣事業部”），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。

（3）對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。（2024年調整）

6.自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

（二）適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售不動產或經營租賃不動產，選擇簡易計稅方法計稅的，征收率為5%。

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

3.房地產開發企業的一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的，征收率為5%。

房地產開發企業中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目繼續開發后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

4.納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

5.一般納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，征收率為5%。

6.一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方式計稅的，征收率為5%。

7.一般納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的，征收率為5%。

8.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

9.納稅人生產銷售新支線飛機、生產銷售空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機，暫減按5%征收增值稅。

10.中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。

11.自2021年10月1日起，住房租賃企業向個人出租住房，適用以下政策：

住房租賃企業，是指按規定向住房城鄉建設部門進行開業報告或者備案的從事住房租賃經營業務的企業。

住房租賃企業向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

（三）適用預征率的范圍（在第十一節講述）

（四）計稅方式的特殊規定

1.收取自來水水費的計稅規定。

（1）提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

①“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。

②物業管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發票。

（2）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

2.銷售自己使用過的固定資產（有形動產）計稅規定。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用一般計稅方法的，按照適用稅率計征增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

①稅率一般為13%，低稅率范圍的農機等為9%。

②適用一般計稅方法的情形，是指按規定允許抵扣進項稅額的固定資產再轉讓。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

計稅公式：

增值稅應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%或2%

（3）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：

①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產。

②納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產。

③2013年8月1日前購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

④購入的固定資產按規定不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況：

專用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費。

（4）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按照適用稅率征收增值稅。

3.納稅人銷售舊貨（二手車除外），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

應納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2027年12月31日，對二手車經銷企業銷售其收購的二手車減按0.5%征收增值稅。

應納增值稅=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

所屬章節：第二章 增值稅

注：以上內容選自彭婷老師2024考季《稅法一》基礎階段授課講義

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