進項稅額抵扣的特殊規(guī)定_2025年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-11-19 10:47:14

稅務(wù)師備考過程中，時間是非常寶貴的資源。如果考生能夠在預(yù)習(xí)階段就對知識點有一個大致的了解，那么在后續(xù)的復(fù)習(xí)中，就可以更加專注于那些自己不熟悉或者難以理解的部分，從而提高復(fù)習(xí)效率。東奧會計在線在下文中整理了《稅法一》預(yù)習(xí)考點，同學(xué)們快來學(xué)習(xí)吧！

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進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

（一）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法

自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（簡記“乳、酒、油”）的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。

（1）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。

（2）其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，以及試點納稅人購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

（二）加計抵減政策（2024年新增）

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)按當期可抵扣進項稅額加計一定比例，抵減應(yīng)納稅額。

1.相關(guān)行業(yè)及抵扣比例

行業(yè)	具體要求	加計扣除比例
先進制造業(yè)	高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機構(gòu))中的制造業(yè)一般納稅人，具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定	5%
符合條件的集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)的一般納稅人（簡稱“集成電路企業(yè)”）	采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等部門制定。	15%
符合條件的生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（簡稱“先進工業(yè)母機產(chǎn)品”）的增值稅一般納稅人（簡稱“工業(yè)母機企業(yè)”）		15%

2.適用加計抵減政策的計算

（1）納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的一定比率計提當期加計抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；

已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比率

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

（2）抵減方法。

以將納稅人一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”）抵減至0為限，未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。具體有三種情形：

抵減前的應(yīng)納稅額	當期可抵減加計抵減額的處理
=0	全額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減
＞0，且＞當期可抵減加計抵減額	全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減
＞0，且≤當期可抵減加計抵減額	①抵減應(yīng)納稅額至0 ②余額結(jié)轉(zhuǎn)：未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

3. 其他抵減政策

（1）集成電路企業(yè)外購芯片對應(yīng)的進項稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

（2）加計抵減企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。

（3）加計抵減企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

（三）匯總納稅的總分支機構(gòu)加計抵減政策

如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均無法適用。

（四）進貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。

（五）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

當期應(yīng)沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

所屬章節(jié)：第二章增值稅