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增值稅會計處理規(guī)定加計抵減

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆 2024-08-09 16:03:39

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東奧稅務(wù)師

2025-01-08 15:22:20

增值稅會計處理規(guī)定加計抵減

增值稅加計抵減政策是指在一定期限內(nèi)，允許部分增值稅一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的固定比例，計算出一個附加的抵減額度用于抵減應(yīng)納稅額的一類優(yōu)惠政策。該政策旨在支持特定行業(yè)的發(fā)展，如先進制造業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)、集成電路企業(yè)等。

增值稅加計抵減政策適用于以下幾類企業(yè)：

1. 先進制造業(yè)企業(yè)：按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額，政策執(zhí)行期限為2023年1月1日至2027年12月31日。

2. 工業(yè)母機企業(yè)：生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%抵減應(yīng)納增值稅稅額，政策執(zhí)行期限同樣為2023年1月1日至2027年12月31日。

3. 集成電路企業(yè)：集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)，也按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%抵減應(yīng)納增值稅稅額，政策執(zhí)行期限與上述兩類企業(yè)相同。

對于加計抵減政策的會計處理，主要遵循以下規(guī)定：

1. 計提加計抵減額：

企業(yè)應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額和規(guī)定的加計抵減比例，計算當(dāng)期應(yīng)計提的加計抵減額。計算公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×加計抵減比例。

企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報時進行備查簿登記，并具體填報在增值稅納稅申報表附列資料(四)中。

2. 實際抵減應(yīng)納稅額：

當(dāng)期實際抵減的加計抵減額，應(yīng)以一般計稅項目的應(yīng)納稅額為限。即，如果抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額，則當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

如果抵減前的應(yīng)納稅額等于零或小于當(dāng)期可抵減加計抵減額，則當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

3. 會計處理科目：

根據(jù)財政部會計司的指導(dǎo)，企業(yè)在實際抵減加計抵減額時，應(yīng)將抵減金額計入“其他收益”科目。這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即企業(yè)應(yīng)在會計上確認因加計抵減政策而獲得的經(jīng)濟利益。

4. 特殊情況的處理：

如果企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，則需按照一定公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。