特殊銷售的征稅規(guī)定_2024年稅法一預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-01-09 13:39:36

增值稅征稅范圍的規(guī)定	視同銷售的征稅規(guī)定	特殊銷售的征稅規(guī)定	不征增值稅的規(guī)定

制定目標固然重要，但付諸行動也很重要。備考2024年稅務師考試，除了制定各階段學習計劃外，還要踏踏實實去學習。下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務師《稅法一》科目預習階段知識點，快來打卡學習吧！

特殊銷售的征稅規(guī)定

（一）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

罰沒物品原所屬單位

稅務處理

一般商業(yè)部門經營的商品

①具備拍賣條件的，拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征收增值稅

②不具備拍賣條件的，執(zhí)罰部門按質論價所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征收增值稅

專管機關管理或專管企業(yè)經營的財物

按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征收增值稅

（二）預付卡業(yè)務的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預付卡（簡稱“單用途卡”）

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業(yè)務的本集團或同一品牌特許經營體系內的企業(yè)。

提示：發(fā)票備注欄應注明“收到預付卡結算款”，此處以講義為準。

（1）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（3）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（4）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.支付機構預付卡（簡稱“多用途卡”）

支付機構，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務的發(fā)卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務的受理機構。

多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

提示：發(fā)票備注欄應注明“收到預付卡結算款”，此處以講義為準。

（1）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（3）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（4）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。

所屬章節(jié)：第二章增值稅

注：以上內容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎班授課講義

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