委托加工應稅消費品應納稅額的計算_2021年稅務師《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-10-08 10:08:09

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【內容導航】

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

【所屬章節】

第三章　消費稅

【知識點】委托加工應稅消費品應納稅額的計算

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

一、委托加工應稅消費品的確定(熟悉)

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產的消費品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品;

3.由受托方以委托方名義購進原材料生產的消費品。

【提示】應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

二、代收代繳消費稅款(掌握)

一般情況

受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅

特殊情況

如果受托方是個人（含個體經營者），委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅

非正常情況

受托方未代收代繳消費稅，委托方要補稅。對委托方補征稅款的計稅依據是：

①如果收回的應稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征

②如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征

【注意】委托方收回應稅消費品后銷售

銷售方式

含義

稅務處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計稅價格出售

不再繳納消費稅

加價出售

委托方以高于受托方的計稅價格出售

①需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

②受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）

三、委托加工應稅消費品組成計稅價格及應納稅額的計算(掌握)

組成計稅價格	從價定率	組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）
		應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率
	復合計征	應納消費稅=從價稅+從量稅 =組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率
		組成計稅價格=（材料成本+加工費+從量消費稅）÷（1-比例稅率） =［材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率］÷（1-比例稅率）
【提示】從量計征不需組價。應納消費稅=委托加工數量×定額稅率

【提示1】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。

如果委托方提供的原材料是免稅農產品，材料成本=買價×(1-扣除率)。如將煙葉委托加工煙絲，材料成本=煙葉成本=(收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額)×(1-扣除率10%)

【提示2】“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅。

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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