已納消費稅扣除的計算_2021年稅務師《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-10-08 10:08:55

保持客觀自覺，聽信自己的心，走出自己的路，做最好的自己。想在2021年稅務師考試中取得好成績，一定要堅持重難點內容的學習。小編已經為大家整理好《稅法一》的高頻考點內容。戳我查看2021年稅務師《稅法一》高頻考點匯總，考生速看！

【內容導航】

已納消費稅扣除的計算

【所屬章節】

第三章　消費稅

【知識點】已納消費稅扣除的計算

已納消費稅扣除的計算

一、外購應稅消費品已納稅款的扣除(掌握)

(一)扣除范圍——準予扣除的項目

【提示1】排除法：酒(啤酒、葡萄酒例外)、游艇、小汽車、摩托車、高檔手表、涂料、電池。(記憶口訣：表舅汽摩有點土)

【提示2】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

(二)準予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當期生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價定率征收的應稅消費品	當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
	當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價【提示】買價為不含增值稅價格
2.外購從量定額征收的應稅消費品	當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數量×外購應稅消費品的單位稅額
	當期準予扣除的外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進的外購應稅消費品數量-期末庫存的外購應稅消費品的數量

【提示】當期投入生產的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的不足抵扣部分，采用按當期應納消費稅的數額申報抵扣，不足抵扣部分結轉下一期申報抵扣的方式處理。

3.外購應稅消費品后銷售已納稅款的扣除——針對工業企業

僅限5種消費品		煙絲、高檔化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車
2種情形	自己生產同樣的消費品	對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業企業，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅額。
	自己不生產同樣的消費品	對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
2種渠道		允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業企業購進的應稅消費品和商業企業購進應稅消費品。

二、委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除(掌握)

【提示】這種扣稅政策與外購已稅消費品連續生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法等大致相同。

扣稅范圍——8項(外購比委托加工扣稅項目多了葡萄酒和啤酒)。

扣稅方法——按生產領用量計算準予扣除的已納消費稅。