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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出口環(huán)節(jié)增值稅政策

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】出口環(huán)節(jié)增值稅政策

出口環(huán)節(jié)增值稅政策

一、增值稅退(免)稅范圍(熟悉)

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(了解)

1.對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物;

2.進(jìn)入特殊區(qū)域(出口加工區(qū)、綜合保稅區(qū)等)的出口貨物;

3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物;

4.銷售給用于國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;

5.向海上油氣開(kāi)采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物;

6.銷售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物;

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

(四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：參照教材P84-85(國(guó)航廣發(fā)同顏色(研設(shè))，轉(zhuǎn)技軟離電信業(yè))。

【提示1】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國(guó)際運(yùn)輸。

【提示2】增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，是指提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且登記為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人。

二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅(熟悉)

方法一：免、退稅

免：出口貨物不算銷項(xiàng)。

退：退還該貨物的進(jìn)項(xiàng)。

【案例】某企業(yè)外銷500萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元，稅率13%。

(1)出口貨物500萬(wàn)元不算銷項(xiàng)

(2)退還其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)：400×13%=52(萬(wàn)元)

【提示】如還有內(nèi)銷，內(nèi)外銷分開(kāi)算。

方法二：免抵退稅

免：出口貨物不算銷項(xiàng)。

抵：出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額。

退：未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。

【提示】?jī)?nèi)外銷一起算，抵消后再確定退稅(或納稅)。

1.適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

【提示】視同自產(chǎn)貨物的具體范圍(視同自產(chǎn)≠視同出口)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用退(免)稅政策：

(1)同時(shí)滿足5個(gè)條件

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

③納稅信用等級(jí)A級(jí)。

④上一年度銷售額5億元以上。

⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

(2)不能同時(shí)滿足上述條件，仍可視同自產(chǎn)貨物的外購(gòu)貨物：①名稱、性能、商標(biāo)、客戶相同;②配套出口;③集團(tuán)公司、控股的生產(chǎn)企業(yè)之間;④名稱、性能、委托加工;⑤中標(biāo)項(xiàng)目下機(jī)電產(chǎn)品;⑥對(duì)外承包工程;⑦境外投資;⑧對(duì)外援助;⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。(9項(xiàng)，了解，教材P157)

2.應(yīng)稅服務(wù)

【鏈接】境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

三、增值稅出口退稅率(了解)

(一)退稅率的一般規(guī)定

一般情況：退稅率=稅率

特殊情況：退稅率≠稅率，考試會(huì)告知

(二)特殊規(guī)定

1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)(了解)

1.出口一般貨物、加工修理修配勞務(wù)

2.貨物退稅特殊情形(了解)

3.零稅率服務(wù)

【提示1】出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。

【提示2】實(shí)行退(免)稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退(免)稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算(掌握)

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)服務(wù)——免抵退

1.基本原理

計(jì)算角度

2.如果退稅率<出口貨物稅率

則存在當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額C=出口貨物離岸價(jià)×匯率人民幣價(jià)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當(dāng)期應(yīng)納稅額A=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-C)

其余步驟不變

【提示】退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款(C)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

3.如果退稅率<出口貨物稅率，且存在免稅購(gòu)進(jìn)原材料

則：(1)計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額C時(shí)，需要剔除“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額”D

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額D=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額C=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率人民幣價(jià)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-D

當(dāng)期應(yīng)納稅額A=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-C)

(2)計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額B時(shí)，需要剔除“當(dāng)期免抵退稅額抵減額”E

當(dāng)期免抵退稅額抵減額E=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期免抵退稅額B=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率-E

其余步驟不變

【總結(jié)】“免、抵、退”計(jì)算“4步法”

【提示】在抵退稅計(jì)算中，如果存在購(gòu)進(jìn)免稅原材料，則存在“剔中剔”。這里的當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格。

公式：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，具體有兩種方法——“實(shí)耗法”和“購(gòu)進(jìn)法”。

其中實(shí)耗法：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×匯率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)服務(wù)——免退

1.外貿(mào)企業(yè)在國(guó)內(nèi)直接采購(gòu)貨物出口：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)——免不退(了解)

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(選擇題)：

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。

(3)軟件產(chǎn)品。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

(5)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)已使用過(guò)的設(shè)備(無(wú)退稅憑證)。

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(10)油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

(12)來(lái)料加工復(fù)出口貨物。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

(15)以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

【總結(jié)】出口免稅政策適用于三種情況：

①出口貨物勞務(wù)服務(wù)在以往環(huán)節(jié)未納過(guò)稅款而無(wú)須退稅的情況;

②以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算負(fù)擔(dān)過(guò)多少進(jìn)項(xiàng)稅的情況;

③國(guó)家不鼓勵(lì)出口的情況。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

(1)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物]。

(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)——不免不退(了解)

(一)適用范圍

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物(不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物)。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)——主要為未實(shí)質(zhì)性出口。

(二)計(jì)算

1.一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率

八、境外旅客購(gòu)物離境退稅(熟悉)

(一)離境退稅

指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅的政策。

境外旅客：是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。

離境口岸：是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開(kāi)放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。

退稅物品：是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括一些特殊物品：所列禁止限制出境物品，退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品。

(二)境外旅客申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件

1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;

2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi);

3.離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過(guò)90天;

4.所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

(三)退稅物品的退稅率

適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%;

適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

(四)應(yīng)退增值稅額的計(jì)算公式

應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率

(五)退稅方式：現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬

退稅額未超過(guò)10000元的，可自行選擇退稅方式。

退稅額超過(guò)10000元的，以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。

九、外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其館員在華購(gòu)物和服務(wù)退稅(2021年新增)

使(領(lǐng))館館員個(gè)人購(gòu)買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報(bào)退稅銷售金額(含稅價(jià)格)不超過(guò)18萬(wàn)元人民幣。每人每年申報(bào)退稅銷售金額(含稅價(jià)格)超過(guò)18萬(wàn)元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策。

使(領(lǐng))館及其館員購(gòu)買電力、燃?xì)?、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅退稅額為按照不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計(jì)算的稅額。計(jì)算公式為：

增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額(含增值稅)÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

十、海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)退稅政策(2021年新增)

自2020年10月1日至2024年12月31日，對(duì)境內(nèi)建造船舶企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)銷售且同時(shí)符合下列條件的船舶，實(shí)行增值稅退稅政策，由購(gòu)進(jìn)船舶的運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

1.購(gòu)進(jìn)船舶在“中國(guó)洋浦港”登記;

2.購(gòu)進(jìn)船舶從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

購(gòu)進(jìn)船舶運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)退稅額，為其購(gòu)進(jìn)船舶時(shí)支付的增值稅額。

運(yùn)輸企業(yè)不再符合退稅條件的，應(yīng)向交通運(yùn)輸部門辦理業(yè)務(wù)變更，并在條件變更次月納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳已退稅款手續(xù)。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額=購(gòu)進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)

凈值=原值-累計(jì)折舊

運(yùn)輸企業(yè)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

十一、海南自由貿(mào)易港試行啟運(yùn)港退稅政策(2021年新增)

自2021年1月1日起，為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，海南自由貿(mào)易港試行啟運(yùn)港退稅政策如下：

1.對(duì)符合條件的出口企業(yè)從啟運(yùn)地口岸(以下稱啟運(yùn)港)啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停指定口岸(以下稱經(jīng)停港)，自離境地口岸(以下稱離境港)離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。

對(duì)從經(jīng)停港報(bào)關(guān)出口、由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)途中加裝的集裝箱貨物，符合上述規(guī)定的運(yùn)輸方式、離境地點(diǎn)要求的，以經(jīng)停港作為貨物的啟運(yùn)港，也實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。

2.政策適用范圍

(1)啟運(yùn)港。啟運(yùn)港為營(yíng)口市營(yíng)口港、大連市大連港、錦州市錦州港、秦皇島市秦皇島港、天津市天津港、煙臺(tái)市煙臺(tái)港、青島市青島港、日照市日照港、蘇州市太倉(cāng)港、連云港市連云港港、南通市南通港、泉州市泉州港、廣州市南沙港、湛江市湛江港、欽州市欽州港。

(2)離境港。離境港為海南省洋浦港區(qū)。

(3)經(jīng)停港。啟運(yùn)港均可作為經(jīng)停港。承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的船舶，可在經(jīng)停港加裝、卸載貨物。

從經(jīng)停港加裝的貨物，需為已報(bào)關(guān)出口、經(jīng)由上述離境港離境的集裝箱貨物。

(4)運(yùn)輸企業(yè)及運(yùn)輸工具。

運(yùn)輸企業(yè)為在海關(guān)的信用等級(jí)為一般信用企業(yè)或認(rèn)證企業(yè)，并且納稅信用級(jí)別為B級(jí)及以上的航運(yùn)企業(yè)。

運(yùn)輸工具為配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備并且符合海關(guān)對(duì)承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸工具要求的船舶。

國(guó)家稅務(wù)總局定期向海關(guān)總署傳送納稅信用等級(jí)為B級(jí)及以上的企業(yè)名單。企業(yè)納稅信用等級(jí)發(fā)生變化的，定期傳送變化企業(yè)名單。海關(guān)根據(jù)上述納稅信用等級(jí)等信息確認(rèn)符合條件的運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具。

(5)出口企業(yè)。

出口企業(yè)的出口退(免)稅分類管理類別為一類或二類，并且在海關(guān)的信用等級(jí)為一般認(rèn)證及以上企業(yè)。

海關(guān)總署定期向國(guó)家稅務(wù)總局傳送一般認(rèn)證及以上企業(yè)名單。企業(yè)信用等級(jí)發(fā)生變化的，定期傳送變化企業(yè)名單。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述名單等信息確認(rèn)符合條件的出口企業(yè)。

(6)危險(xiǎn)品不適用啟運(yùn)港退稅政策。

十二、綜合保稅區(qū)增值稅試點(diǎn)政策(了解)

2019年8月8日起執(zhí)行以下政策：

(一)一般納稅人資格試點(diǎn)推廣實(shí)行備案管理。

(二)試點(diǎn)企業(yè)稅收政策

1.暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

2.保稅政策

除進(jìn)口自用設(shè)備外，購(gòu)買的下列貨物適用保稅政策：

(1)從境外購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物。

(2)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物。

(3)從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的保稅貨物。

(4)從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

3.申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅

銷售的下列貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅：

(1)向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物。

(2)向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。

(3)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。

4.銷售未經(jīng)加工的保稅貨物

向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

5.出口退(免)稅政策

銷售的下列貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)，適用出口退(免)稅政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑海關(guān)提供的與之對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的出口退(免)稅。

(1)離境出口的貨物。

(2)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所(不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外)銷售的貨物。

(3)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。

6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策

(三)區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)貨物的稅收政策

區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;

銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽、電力、燃?xì)?不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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