進項稅額抵扣的特殊規定(1)_2021年《稅法一》預習考點
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進項稅額抵扣的特殊規定(1)
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識點】進項稅額抵扣的特殊規定(1)
進項稅額抵扣的特殊規定(1)
第六節 增值稅一般計稅方法
三、進項稅額抵扣的特殊規定
(一)農產品進項稅額核定辦法
自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。(乳、酒、油)
【解釋】其他納稅人購進農產品，以及試點納稅人購進除農產品以外的貨物、勞務和應稅服務，增值稅進項稅仍按現行規定抵扣。
政策背景：農產品深加工企業銷售產品時，多數按照13%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照9%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。
兩個核心：
實耗扣稅法——按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅;
按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。
(1)以購進農產品為原料生產貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：投入產出法;成本法;參照法。
①投入產出法：參照國家標準、行業標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(農產品單耗數量)。
當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。
(二)關于生產、生活性服務業納稅人加計抵減政策(2020年調整新增)
自2019年4月1日至2021年12月31日，實行生產、生活性服務業納稅人加計抵減稅收政策。
1.適用加計抵減政策的納稅人
生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下簡稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
【記憶提示】優點先生(郵電現生)。
適用加計抵減政策的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額;稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。
2.生產性服務業適用加計抵減10%的稅收政策
(1)生產性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。
(2)適用加計抵減政策的設立時間
2019年3月31日前設立的納稅人 | 自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合占比條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策 |
2019年4月1日后設立的納稅人 | 自設立之日起3個月的銷售額符合占比條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策 |
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定 納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提 | |
【舉例】新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。
(3)關于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策的規定。
2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人 | 以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策 |
2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人 |
(4)適用加計抵減10%政策的計算。
納稅人(除生活性服務業外)應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。
按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后，區分以下情形加計抵減：
①抵減前的應納稅額=0 | 當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減 |
②抵減前的應納稅額＞0，且＞當期可抵減加計抵減額 | 當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減 |
③抵減前的應納稅額＞0，且≤當期可抵減加計抵減額的 | 以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至0。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減 |
古今中外，有多少科學有、發明家、醫學家憑著自己的勤奮，取得巨大的成就。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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