學(xué)習(xí)中的困難莫過(guò)于一節(jié)一節(jié)的臺(tái)階，雖然臺(tái)階很陡，但只要一步一個(gè)腳印的踏，攀登一層一層的臺(tái)階，才能實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)的最高理想。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

第六節(jié) 增值稅一般計(jì)稅方法

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定

(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策(2020年調(diào)整新增)

2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)適用加計(jì)抵減10%的稅收政策

(5)其他規(guī)定

①納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算(分?jǐn)偟挚?：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

②加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期(現(xiàn)指2021年12月31日)后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

3.生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減15%的稅收政策

(1)自2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。(自2019年4月1日至2019年9月30日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。)

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

4.關(guān)于匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策

經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，在判斷是否適用加計(jì)抵減政策時(shí)，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比。需要注意的是，如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策。否則，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無(wú)法適用。

(三)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【提示】銷(xiāo)售方一般納稅人發(fā)生上述情形，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

(四)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，按平銷(xiāo)返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率)×購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項(xiàng)返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

在學(xué)習(xí)這條路上，有人激動(dòng)，有人沮喪，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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