稅務師《稅法一》第三章消費稅-自產自用應稅消費品應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：張孟影2019-12-19 09:40:12

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【重要考點詳解】自產自用應稅消費品應納稅額的計算

考點一：計稅規則

（一）納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

何為其他方面？

（二）其他方面是指：

（1）生產非應稅消費品；

（2）用于：在建工程；管理部門、非生產機構；提供勞務；

（對內）

用于：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

（對外）

自產自用應稅消費品稅務處理

行為	是否視同銷售
行為	增值稅	消費稅
用于連續生產應稅消費品	×	×
用于連續生產非應稅消費品	×	√
用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	√	√
用于本企業在建工程（如辦公大樓）	×（2016年5月1日后）	√
用于換取生產資料或消費資料、用于投資入股、抵償債務	√（按同類平均價征稅）	√（按同類最高價征稅）

考點二：組成計稅價格

（一）有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅（加權平均售價）。

應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用稅率

（二）沒有同類消費品的銷售價格的

按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

增值稅與消費稅組價公式對比

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	成本*（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）	同消費稅組價	消費稅規定的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本*（1+成本利潤率）+消費稅	10%
復合計稅	（成本+利潤+自產自用的數量*定額稅率）/（1-消費稅稅率）	同消費稅組價	消費稅規定的成本利潤率
不繳消費稅貨物	不計稅	成本*（1+成本利潤率）	10%

考點三：銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定

（一）扣除范圍——準予扣除的項目（2019年調整）

用外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；

（2）外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；

（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；

（5）外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿；

（6）外購已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子；

（7）外購已稅實木地板生產的實木地板；

（8）對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。

【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類（葡萄酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。（記憶口訣：表舅笑有點土么？）

從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。

【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣。

【注意3】要求所購入消費品與連續生產消費品的納稅環節相同，如在零售環節納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發環節銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

【注意4】貼標視為生產：單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。

（二）抵扣稅款的計算方法

總原則：按當期生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價征收的應稅消費品：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的買價+當期購進的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費品的買價是指外購已稅消費品增值稅專用發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）；如果是取得普通發票，不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）。

2.外購從量征收的應稅消費品

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數量×外購應稅消費品的適用稅額

當期準予扣除的外購應稅消費品數量=期初庫存的數量+當期購進的數量-期末庫存的數量

3.當期投入生產的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續抵扣。

（三）抵扣稅款征收管理

1.自2018年3月1日起，施行外購、進口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油的，應憑通過增值稅發票選擇確認平臺確認的成品油專用發票、海關進口消費稅專用繳款書、以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。

2.外購石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的，應憑取得的成品油專用發票所載明的石腦油、燃料油的數量，按規定計算退還消費稅，其他發票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證。

總結：

高頻考點	要點
銷售量	銷售量、移送量、收回量、進口量
銷售額	全部價款加價外費用（押金、品牌使用費）+卷煙、白酒（70%、20%）核定價格+非獨立門市部+換投抵（最高）+計稅價格核定（總局核定：卷煙小汽車）
自產自用	連續生產應稅品（不納），其他（納稅）+順序組價+外購扣除（按領用+不予扣除項+憑票抵扣）