出口貨物增值稅政策_2019年稅務師《稅法一》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-11-07 14:33:45

備考稅務師的考生朋友們，今天小奧為大家準備了有關住口貨物或者勞務、服務的增值稅政策的知識點，趕快來溫習知識，為參加稅務師考試做準備吧！

【考點：出口貨物或者勞務、服務的增值稅政策】

知識點要求：

1.出口政策適用

2.旅客購物退稅

3.免退稅計算

4.免抵退稅計算

5.和城建稅相結合的計算

一、增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅適用范圍

免抵退稅

（1）出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務

（2）列名生產企業出口非自產貨物

（3）適用一般計稅方法的零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務

（4）外貿企業自己開發的研發、設計服務出口業務

免退稅

（1）外貿企業或其他單位出口貨物勞務

（2）外貿企業外購研發服務和設計服務出口

二、增值稅退（免）稅的計稅依據

(一)基本原則

免抵退稅方式	按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票確定
免退稅方式	按購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定

(二)具體規定

生產企業（3種情形）	出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）		出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）
	進料加工復出口貨物		出口貨物離岸價－出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額
	國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物		出口貨物的離岸價－出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額
外貿企業（2種情形）	出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）		購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
	出口委托加工修理修配貨物		加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備	退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過設備原值
免稅品經營企業銷售的貨物	購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
零稅率應稅服務	實行免抵退稅辦法	鐵路運輸方式載運旅客或貨物的，為清算后的實際運輸收入航空運輸方式載運旅客或貨物的，為清算后的實際運輸收入
	實行免退稅辦法	購進應稅服務的增值稅專用發票或稅收繳款憑證上的金額

【注意】從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊區域，不屬于國際運輸。

三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(一)增值稅“免抵退稅”的計算

1.生產企業的四步退稅法——當期無免稅購進原材料

第1步	計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步	計算當期應納稅額（抵）當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第3步	計算免抵退稅額（指標）免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
第4步	比較，計算應退稅額和免抵稅額（退）第2步絕對值（當期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退

2.生產企業的六步退稅法——當期有購進免稅原材料

第1步	計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步	計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔）不得免征和抵扣稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）
第3步	計算當期應納稅額（抵）當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第4步	計算免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
第5步	計算免抵退稅額（指標）當期免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率
第6步	比較，計算應退稅額和免抵稅額（退）第3步絕對值（當期期末留抵稅額）與第5步（退稅指標）比較，誰小按誰退

【注意】當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

(二)增值稅“免退稅”的計算——外貿企業

外貿企業直接采購貨物出口	增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額/海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率
外貿企業出口委托加工修理修配貨物	增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率

(三)退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。

四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

五、適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務、服務或無形資產

出口企業或其他單位出口規定的貨物，列舉15項，如：

(1)增值稅小規模納稅人出口貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產品。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

(5)國家計劃內出口的卷煙。

(6)已使用過的設備。(無退稅憑證)

(7)非出口企業委托出口的貨物。

(8)非列名生產企業出口的非視同自產貨物。

(9)農業生產者自產農產品。

(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。

(11)外貿企業取得普通發票、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。

(12)來料加工復出口貨物。

(13)特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。

(14)以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省(自治區)的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。

(15)以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。

六、境外旅客購物離境退稅

境外旅客	指在我國境內連續居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞
申請退稅條件	1.同人同日同店購買額達到500元人民幣 2.退稅物品尚未啟用或消費 3.離境日距退稅物品購買日不超過90天 4.退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境
退稅率	13%稅率物品，退稅率11%；9%稅率物品，退稅率8%
退稅方式	退稅額未超過10000元的：自行選擇退稅方式退稅額超過10000元的：銀行轉賬方式退稅