2019年稅務師《稅法一》每日攻克一大題：11月7日
備考稅務師考試的小伙伴們，人的起步有早也有晚，只要你在努力，你就會有進步、有收獲，不要擔心自己努力得太晚，只要肯努力，就有成功的機會，一起來做題吧！
【綜合分析題】
位于某市區的甲日化企業為增值稅一般納稅人，2019年5月發生如下業務：
(1)與位于縣城的乙企業簽訂加工合同，為乙企業加工一批高檔化妝品，乙企業提供的原材料成本40萬元，加工結束后開具增值稅專用發票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計15萬元、增值稅1.95萬元。
(2)進口一批高檔化妝品，支付境外成交價折合人民幣60萬元、到達我國海關前的運輸費用6萬元、保險費用4萬元，關稅稅率為20%；支付海關監管區至企業倉庫不含稅運費2萬元，取得增值稅專用發票，本月生產領用進口高檔化妝品的80%。
(3)將普通護膚品和A型高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買300套，該日化企業開具增值稅專用發票，注明金額65萬元，其中包括普通護膚品25萬元，A型高檔化妝品40萬元。
(4)以分期收款方式銷售B型高檔化妝品，合同約定不含稅銷售額200萬元，本月收取貨款的75%，下月收取貨款的25%，當月貨款尚未收到。
(5)企業將研發的一批C型新型高檔化妝品贈送客戶，該批高檔化妝品生產成本為4.6萬元。
(6)將一批自產的D型高檔化妝品用于換取生產資料，同類化妝品不含稅平均銷售價格為120萬元，不含稅最高銷售價格為150萬元。
(7)月末盤點時發現，上月外購的高檔護膚類化妝品(已抵扣進項稅)發生非正常損失，成本為6.98萬元，其中包括運費成本1.98萬元。
(已知：高檔化妝品的關稅稅率為20%，高檔化妝品的消費稅稅率為15%，高檔化妝品的成本利潤率為5%。本月取得的相關票據均符合稅法規定，并在本月抵扣)
要求：根據上述資料，回答下列問題：
1、甲企業受托加工高檔化妝品應代收代繳消費稅( )萬元。
A.8.40
B.7.06
C.8.25
D.9.71
2、甲企業進口高檔化妝品應納進口消費稅( )萬元。
A.12.60
B.14.82
C.14.00
D.11.86
3、甲企業國內銷售環節應納消費稅( )萬元。
A.43.74
B.55.60
C.21.24
D.39.24
4、甲企業本月增值稅銷項稅額為( )萬元。
A.50.14
B.45.50
C.46.99
D.46.24
5、甲企業本月應納增值稅( )萬元。
A.33.21
B.33.96
C.34.04
D.34.79
6、關于甲企業相關稅務處理，下列說法正確的有( )。
A.甲企業應代收代繳乙企業城建稅0.49萬元
B.甲企業應代收代繳乙企業城建稅0.68萬元
C.將普通護膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，只就高檔化妝品銷售額繳納消費稅
D.以分期收款方式銷售高檔化妝品，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天
E.將高檔化妝品用于換取生產資料，按照同類化妝品平均銷售價格計算繳納增值稅
【答案及解析】
1、正確答案：D
2、正確答案：B
3、正確答案：A
4、正確答案：D
5、正確答案：C
6、正確答案：B，D，E
答案解析：
業務(1)：
企業受托加工業務應代收代繳消費稅=(40+15)÷(1-15%)×15%=9.71(萬元)
銷項稅額=1.95(萬元)
企業受托加工業務應代收代繳城建稅=9.71×7%=0.68(萬元)
業務(2)：
進口高檔化妝品關稅完稅價格=60+6+4=70(萬元)
進口高檔化妝品應納關稅=70×20%=14(萬元)
進口消費稅=(70+14)÷(1-15%)×15%=14.82(萬元)
進口增值稅=(70+14)÷(1-15%)×13%=12.85(萬元)
本業務產生的進項稅=12.85+2×9%=13.03(萬元)
可以抵扣的消費稅=14.82×80%=11.86(萬元)
業務(3)：
組成成套化妝品出售消費稅=65×15%=9.75(萬元)
組成成套化妝品出售的銷項稅=65×13%=8.45(萬元)
業務(4)：
銷售B型高檔化妝品應納消費稅=200×75%×15%=22.5(萬元)
銷售B型高檔化妝品的銷項稅=200×75%×13%=19.50(萬元)
業務(5)：
將自產高檔化妝品贈送客戶，視同銷售
應繳納消費稅=4.6×(1+5%)÷(1-15%)×15%=0.85(萬元)。
銷項稅=4.6×(1+5%)÷(1-15%)×13%=0.74(萬元)
業務(6)：
將自產的高檔化妝品用于換取生產資料，按照同類產品的最高銷售價格計算消費稅，按照同類產品的平均價格計算增值稅。
消費稅=150×15%=22.5(萬元)
銷項稅=120×13%=15.6(萬元)
業務(7)：
進項稅轉出金額=(6.98-1.98)×13%+1.98×9%=0.83(萬元)
合計：發生的增值稅進項稅=13.03(萬元)
增值稅進項稅額轉出=0.83(萬元)
增值稅銷項稅=1.95+8.45+19.50+0.74+15.6=46.24(萬元)
應納增值稅=46.24-(13.03-0.83)=34.04(萬元)
國內銷售環節應納消費稅合計=9.75+22.5+0.85+22.5-11.86=43.74(萬元)。
備考稅務師考試的小伙伴們，如果你想要獲得成功，你就應該付出努力，并一直堅持到最后。如果在做題時出現錯誤，大家可以多看看答案解析，想一想自己錯在哪里，爭取下次不再出現同類型的錯誤。
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