特定企業(yè)增值稅政策_(dá)2019年稅務(wù)師《稅法一》每日一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-11-06 11:46:02

騏驥一躍，不能十步，駑馬十駕，功在不舍。備考稅務(wù)師的考生朋友們，我們可能沒有騏驥的力量，但是我們要有駑馬的精神，堅(jiān)持就是勝利。

【考點(diǎn)：特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策】

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.加油站

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅

3.房企銷售開發(fā)項(xiàng)目計(jì)稅

4.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)稅

5.跨縣(市)建筑服務(wù)計(jì)稅

6.資管產(chǎn)品計(jì)稅規(guī)則

一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

納稅人身份

一律按一般納稅人征稅

應(yīng)稅銷售額

銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)

允許扣除成品油銷售數(shù)量：自用油、代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）、倒庫(kù)油、檢測(cè)用油（回罐油）

稅務(wù)處理

售賣加油卡、加油憑證時(shí)：按預(yù)收賬款處理，不征收增值稅

以任何結(jié)算方式收取售油款：均應(yīng)征收增值稅

以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油：不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票

二、電力產(chǎn)品征收增值稅	逾期未退還電費(fèi)保證金，過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅
三、油氣田企業(yè)	內(nèi)部移送不繳納增值稅
四、貨物期貨	實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅
五、總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人	分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯總繳納分支機(jī)構(gòu)按期預(yù)繳增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

六、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理

(一)預(yù)備知識(shí)

1.適用主體：

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)。

(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房。

(4)本條不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

2.不動(dòng)產(chǎn)來源

不動(dòng)產(chǎn)來源

3.稅款征收環(huán)節(jié)分為預(yù)征和申報(bào)兩個(gè)環(huán)節(jié)。

4.計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。

5.全額和差額(不含稅價(jià))

全額指全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

差額指取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

預(yù)繳時(shí)：自建項(xiàng)目是全額預(yù)繳，非自建項(xiàng)目是差額預(yù)繳，5%;

申報(bào)時(shí)：和計(jì)稅方法有關(guān)，一般計(jì)稅方法全額申報(bào);簡(jiǎn)易計(jì)稅方法自建項(xiàng)目全額申報(bào)，非自建項(xiàng)目差額申報(bào)。

6.不動(dòng)產(chǎn)分為老項(xiàng)目和新項(xiàng)目，劃分時(shí)點(diǎn)為2016.4.30。

7.要注意區(qū)分稅率(10%/9%)、征收率(5%)、預(yù)征率(5%)的不同表述。

8.預(yù)征稅款的計(jì)算

特殊公式：預(yù)征稅款=含稅計(jì)稅銷售額/(1+5%)×5%

(二)計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額計(jì)算

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

適用范圍：

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)——適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)——可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

項(xiàng)目性質(zhì)

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅公式

非自建

預(yù)繳：差額預(yù)繳5%

申報(bào)：差額繳納5%

差額預(yù)繳，差額申報(bào)

申報(bào)納稅與預(yù)繳稅款相同：

增值稅=轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%

自建

預(yù)繳：全額預(yù)繳5%

申報(bào)：全額繳納5%

全額預(yù)繳，全額申報(bào)

申報(bào)納稅與預(yù)繳稅款相同：

增值稅=出售全價(jià)÷（1+5%）×5%

【注意1】此表不適用個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房

個(gè)人	購(gòu)買不足2年			全額繳稅：出售全價(jià)÷（1+5%）×5%
	購(gòu)買2年以上	北上廣深	非普通住房	差額繳稅：轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%
			普通住房	免稅
		其他地區(qū)

個(gè)體工商戶向住房所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;其他個(gè)人向住房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【注意2】除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.一般計(jì)稅方法

適用范圍：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得——可選擇一般計(jì)稅方法。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得——適用一般計(jì)稅方法。

項(xiàng)目性質(zhì)

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅公式

非自建

預(yù)繳：差額預(yù)繳5%

申報(bào)：全額繳納10%/9%

差額預(yù)繳，全額申報(bào)

預(yù)繳：增值稅=轉(zhuǎn)讓差額÷（1+5%）×5%

申報(bào)：增值稅=出售全價(jià)÷（1+10%/9%）×10%/9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

自建

預(yù)繳：全額預(yù)繳5%

申報(bào)：全額繳納10%/9%

全額預(yù)繳，全額申報(bào)

預(yù)繳：增值稅=出售全價(jià)÷（1+5%）×5%

申報(bào)：增值稅=出售全價(jià)÷（1+10%/9%）×10%/9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

【注意1】預(yù)繳地：不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報(bào)地：機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【注意2】一般納稅人預(yù)繳稅款時(shí)，預(yù)征率為5%，價(jià)稅分離時(shí)也用5%，而不是10%/9%。

【注意3】2019年4月1日起，稅率10%調(diào)整為9%，下文中直接寫10%，考試時(shí)考生應(yīng)注意題目時(shí)間。

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定

無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票	提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除
計(jì)算公式	2016年4月30日及以前繳納契稅	應(yīng)納增值稅=［全部交易價(jià)格（含增值稅）－契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1＋5%）×5%
計(jì)算公式	2016年5月1日及以后繳納契稅	應(yīng)納增值稅=［全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1＋5%）－契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）］×5%

扣減稅款的有效憑證	發(fā)票、法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書等（發(fā)票優(yōu)先）
發(fā)票開具	小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓	不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開
發(fā)票開具	向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓	不得開具或申請(qǐng)代開專票

七、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理

1.一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)(含房企，不含個(gè)體工商戶出租住房)

(1)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

適用范圍：2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)——可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(2)一般計(jì)稅方法

適用范圍：2016年4月30日前取得——可選擇一般計(jì)稅方法。

2016年4月30日后取得——適用一般計(jì)稅方法。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

不動(dòng)產(chǎn)所在位置

征收比率及納稅地點(diǎn)

預(yù)繳公式

不同縣（市、區(qū)）/異地

5%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，5%征收率在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

同縣

（市、區(qū)）

向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（5%征收率，無預(yù)繳）

——

一般計(jì)稅方法

不動(dòng)產(chǎn)

所在位置

征收比率及納稅地點(diǎn)

預(yù)繳公式

不同縣（市、區(qū)）/異地

3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，10%稅率在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+10%）×3%

同縣

（市、區(qū)）

向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（10%稅率）

——

總結(jié)：一般納稅人不同計(jì)稅方法稅務(wù)處理(異地)

計(jì)稅方法	預(yù)繳	申報(bào)
簡(jiǎn)易	增值稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5%	與預(yù)繳稅款相同，無需補(bǔ)稅
一般	增值稅=含稅銷售額÷（1+10%）×3%	增值稅=含稅銷售額÷（1+10%）×10%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

2.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%征收率

計(jì)稅方式	征收率及計(jì)稅公式
個(gè)體戶出租住房	按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算：應(yīng)（預(yù)）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
其他個(gè)人出租住房	按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算：應(yīng)（預(yù)）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
單位出租不動(dòng)產(chǎn)	5%的征收率：應(yīng)（預(yù)）繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%
個(gè)體戶出租非住房不動(dòng)產(chǎn)
其他個(gè)人出租非住房

3.預(yù)繳與申報(bào)

出租方	納稅原則	具體規(guī)定
單位和個(gè)體工商戶	異地先預(yù)繳，再納稅本地?zé)o預(yù)繳，僅納稅	異地：不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
單位和個(gè)體工商戶	異地先預(yù)繳，再納稅本地?zé)o預(yù)繳，僅納稅	本地：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
其他個(gè)人	無預(yù)繳，僅納稅	向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

4.發(fā)票的開具

可以申請(qǐng)代開

增值稅發(fā)票

（1）小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票

（2）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票

不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)

八、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理

不適用于：其他個(gè)人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。

(一)預(yù)繳稅款

計(jì)稅差額

計(jì)稅差額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款

預(yù)繳及申報(bào)納稅地點(diǎn)

建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

(二)計(jì)稅方法

一般納稅人

選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：老項(xiàng)目、甲供、清包工、銷售自產(chǎn)機(jī)器+安裝，分別核算的安裝服務(wù)

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：特殊甲供

適用一般計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

計(jì)稅方法

計(jì)稅原則

預(yù)征率（征收率）

預(yù)繳稅款

一般計(jì)稅方法

差額預(yù)繳

全額申報(bào)

差額÷（1+10%）×2%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

差額預(yù)繳

差額申報(bào)

差額÷（1+3%）×3%

【注意】2019年4月1日后，10%稅率調(diào)整為9%。

(三)扣除憑證

1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，可在2016年6月30日前作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

3.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理

(一)計(jì)稅方法

1.一般計(jì)稅方法——差額計(jì)稅，3%預(yù)繳，10%/9%繳納

適用范圍	老項(xiàng)目——可選擇一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目——適用一般計(jì)稅方法
預(yù)繳稅款	應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+10%）×3%
銷售額	銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+10%）
應(yīng)納稅款	應(yīng)納稅款=銷售額×10%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

【注意】2019年4月1日后，10%稅率調(diào)整為9%。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——全額計(jì)稅，3%預(yù)繳，5%繳納

適用范圍	一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目——可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)新、老項(xiàng)目——適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
預(yù)繳稅款	應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%
銷售額	銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不扣土地價(jià)款）÷（1+5%）
應(yīng)納稅款	應(yīng)納稅款=銷售額×5%-已預(yù)繳稅款

(二)發(fā)票開具

一般納稅人

自行開具增值稅專用發(fā)票

向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人

（1）自行開具增值稅普通發(fā)票

（2）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

（3）向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

總結(jié)：

項(xiàng)目	稅率	征收率	預(yù)征率	預(yù)征價(jià)稅分離比率
建筑服務(wù)	10%/9%	3%	一般：2% 簡(jiǎn)易：3%	一般：10%/9% 簡(jiǎn)易：3%
房企銷售	10%/9%	5%	3%	一般：10%/9% 簡(jiǎn)易：5%
不動(dòng)產(chǎn)出租（異地）	10%/9%	5%	一般：3% 簡(jiǎn)易：5%	一般：10%/9% 簡(jiǎn)易：5%
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓	10%/9%	5%	5%	5%