增值稅銷項稅額_2019年稅務師《稅法一》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-11-02 09:15:06

備考稅務師的考生朋友們，學習使人進步，堅持學習就能不斷進步，不斷進步才能逐漸接近成功，下面是有關增值稅銷項稅額的《稅法一》重要考點，趕快來看看吧！

【考點：增值稅銷項稅額】

知識點要求：

1.各類情形下銷售額的確定：視同銷售、營改增

2.不含稅銷售額換算

3.適用稅率的確定

4.納稅義務時間

銷售額=全部價款+價外費用

銷項稅額%=不含稅銷售額×稅率%=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率

銷售額計算的五方面：

(一)一般銷售方式下的銷售額

(二)特殊銷售方式下的銷售額

(三)視同銷售的銷售額確定

(四)含稅銷售額的換算

(五)營改增試點的銷售額

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額的包含項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款（含消費稅等價內稅）

（2）向購買方收取的價外費用

（1）向購買方收取的銷項稅

（2）特殊的往來款：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

②符合兩個條件的代墊運輸費用

③符合三個條件代為收取的政府性基金和行政事業性收費

④銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）——6種情況

1.折扣折讓方式下銷售額

類型

稅務處理

（1）折扣銷售

（商業折扣）

一般指的是價格折扣，是由于促銷而發生的。銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除

（2）實物折扣

視同銷售，贈送的物品也要繳納增值稅

（3）銷售折扣

（現金折扣）

不得從銷售額中減除現金折扣額

計算企業所得稅時，現金折扣計入“財務費用”，可稅前扣除

（4）銷售折讓

一般因產品質量問題發生的折讓，稅法承認。按規定開具紅字發票，可以從銷售額中減除折讓額

2．以舊換新方式

銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格

（2）金銀首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅

3．采取還本

銷售方式銷售

（1）還本銷售是企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式

（2）銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

4．以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發出貨物（勞務、應稅行為）核算銷售額并計算銷項稅

（2）雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素

5．直銷企業增值稅

銷售額確定

（1）直銷企業－－－直銷員－－－消費者：

銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用

（2）直銷企業（直銷員）－－－消費者：

銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用

6.包裝物計稅問題

包裝物類型	是否計入銷售額
包裝物銷售收入	直接計入貨物的銷售額
包裝物租金收入	計入價外費用（含稅）
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	沒有逾期的，不計稅
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）
包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）	不看是否逾期或是否超過1年，收取時直接并入銷售額（含稅）
【注意】押金屬含稅銷售額：務必記得進行價稅分離包裝物押金不含稅收入%=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）

（三）對視同銷售行為的銷售額的確定（順序組價）

1.納稅人自己同類價(當月或近期平均價)

2.其他納稅人同類價

3.無同類價按組成計稅價格計算

組價=成本×(1+成本利潤率)

公式中成本利潤率為10%。

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額，成本利潤率按消費稅法規定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

4.已經使用過的固定資產視同銷售，無售價，按凈值作為計稅銷售額。

（四）含稅銷售額的換算

視為含稅收入的主要情況

換算公式

（1）普通發票上注明的銷售額

（2）商業企業零售價

（3）價稅合并收取的金額

（4）價外費用

（5）包裝物的押金

銷售額%=含增值稅銷售額÷（1+稅率/征收率）

（五）營改增試點行業的銷售額

1.全額計稅

貸款服務

利息及利息性質的收入

直接收費金融服務

手續費、開戶費等收入

資金清算業務

各機構按各自服務費繳納增值稅

發卡機構：發卡行服務費

清算機構：網絡服務費

收單機構：收單服務費

2.差額計稅

金融商品轉讓6%	銷售額=賣出價-買入價（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費（2）轉讓金融商品負差年內可結轉，但不轉下年，按盈虧相抵后的余額為銷售額（3）不得開具增值稅專用發票
經紀代理服務6%	銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票
航空運輸銷售代理企業提供境內外航段機票代理服務6%	扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境內外航段機票（凈）結算款和相關費用后的余額為銷售額
經批準的融資租賃和融資性售后回租	融資租賃16%/13%或10%/9%	以收取的全部價款和價外費用，扣除對外支付的借款利息、發行債券利息、車輛購置稅后的余額為銷售額（二息、一稅、不扣本金）
	融資性售后回租6%	以收取的全部價款和價外費用（不含本金），扣除支付的借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額（扣本金及二息）本金不開專票，出售資產不交增值稅
金融機構開展貼現、轉貼現業務	以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務的銷售額計算繳納增值稅
航空運輸企業10%/9%	銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款
客運場站服務6%	扣除支付給承運方的運費后的余額為銷售額
旅游服務6%	可選擇差額計稅，扣除向購買方收取并支付給他人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和其他接團企業旅游費向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票
建筑服務	一般計稅方法稅率10%/9% （1）建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，3%征收率（2）扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以實際收到當天為納稅義務發生時間（3）納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按規定的預征率預繳增值稅，適用一般計稅方法的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%
房企一般納稅人銷售房地產（選擇簡易計稅老項目除外）10%/9%	扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款（包括征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益）【注意】扣除的地價款應和收入相配比
簽證代理6%	扣除支付給外交部和駐華使（領）館的簽證費、認證費
境外單位在境內開展考試	銷售額為考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額，按“教育輔助服務”計稅
代理進口免增值稅貨物6%	銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款
勞務派遣	正常全額計稅，稅率6%（征收率3%）可選簡易計稅，扣除代用工單位支付給派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金，5%征收率
人力資源外包業務	銷售額不包括受客戶委托代為向客戶單位員工發放的工資及代理繳納的社保、住房公積金一般納稅人正常稅率6% 一般納稅人可選擇簡易計稅，差額5%