一棵果樹(shù)想要收獲累累的碩果，要經(jīng)歷風(fēng)吹雨淋和陽(yáng)光的照射。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，只有經(jīng)歷了備考過(guò)程中的坎坷和磨煉，才能收獲成功的果實(shí)，趕快學(xué)習(xí)下面的知識(shí)點(diǎn)吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅基本原則

1.適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡(jiǎn)易辦法。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率

3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的主要計(jì)稅差異：

(1)一般計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用的是稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用征收率。

(2)一般計(jì)稅方法用銷(xiāo)售額計(jì)算的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法用銷(xiāo)售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額。

4.我國(guó)增值稅的法定征收率是3%和5%。一些特殊項(xiàng)目適用3%減按2%征收率、5%減按1.5%征收率執(zhí)行。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

【注意】代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照3%或者5%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)，分別是：①住宿業(yè)。②鑒證咨詢(xún)業(yè)。③建筑業(yè)。④工業(yè)。⑤信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。⑥租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。⑦科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)。⑧居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。

3.上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

三、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免

四、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人繳納増值稅政策

(一)3%征收率：差額計(jì)稅

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額(差額)，依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)×3%

(二)5%征收率：小規(guī)模納稅人出售不動(dòng)產(chǎn)

(三)5%征收率：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

六、“營(yíng)改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定

(一)3%征收率：應(yīng)稅服務(wù)(7項(xiàng)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅)

1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē))。

【注意】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易辦法。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5.在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(二)3%征收率差額計(jì)稅：建筑服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

1.可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

(3)—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(2019年新增)

【解釋】自產(chǎn)+安裝：分別核算，分別納稅，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。未分別核算：從高適用稅率，相當(dāng)于混合銷(xiāo)售。

一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】外購(gòu)+安裝：如按兼營(yíng)分別核算，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其安裝服務(wù)也可按10%/9%一般計(jì)稅，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣。未分別核算的：混合銷(xiāo)售，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

【注意】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

3.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】本條實(shí)際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計(jì)稅方法，必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算增值稅，無(wú)選擇權(quán)。

(三)5%征收率：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)

(四)5%征收率：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照基本稅率計(jì)算稅額，按3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

3.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【注意】一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(五)5%征收率：不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(六)可選擇3%征收率簡(jiǎn)易征收：農(nóng)村金融服務(wù)

1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

2.對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入。

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(2019年新增)

(七)其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

1.可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：

【注意】對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

【記憶提示】水、電、土、血+生物制品+罕見(jiàn)病藥、抗癌藥+電影放映

2.暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算增值稅：

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【注意】自2018年5月1日/2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品/罕見(jiàn)病藥品，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，但是進(jìn)口抗癌藥品/罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收增值稅，不能選擇。

3.自2016年2月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

計(jì)稅公式：

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×3%

總結(jié)：一般納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的處理

4.納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

應(yīng)納增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

總結(jié)：

“營(yíng)改增”一般納稅人的征收率運(yùn)用

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，有一句話(huà)叫做：“乾坤未定，你我皆是黑馬?！敝灰悇?wù)師考試還未開(kāi)始，繼續(xù)堅(jiān)持努力都有成功的希望，小伙伴們加油吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)