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【內容導航】

應納稅額的計算

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】應納稅額的計算

應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（一）計算應納稅額的時間界定

1.銷項稅額時間界定

總的要求：銷項稅計算當期不得滯后。

(1)一般規定

①銷售貨物或者應稅勞務和應稅服務，納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。

②進口貨物，納稅義務發生時間為報關進口的當天。

③增值稅扣繳義務發生時間為增值稅納稅義務發生的當天。

(2)具體規定

2.進項稅額抵扣的時間限定(2019年新增)

自2019年3月1日起，擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍。將取消增值稅發票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發票(包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票)后，可以自愿使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。

進項稅其他規定(了解)。

客觀原因包括如下5種類型：

①因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣。

②有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續。

③稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣。

④由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣。

⑤國家稅務總局規定的其他情形。

（七）關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

【解釋】

增值稅防偽稅控系統專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤、報稅盤，但不包括稅控收款機，也不包括電腦、打印機等通用設備。

1.增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(價稅合計額)。

【注意】非首次購買只能憑增值稅專用發票抵扣進項稅額，不能價稅合計抵減應納稅額。

2.增值稅納稅人繳納的技術維護費，憑技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。

3.二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（八）農產品增值稅進項稅額核定辦法

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規定抵扣。(乳、酒、油)

【解釋】

其他納稅人購進農產品，以及試點納稅人購進除農產品以外的貨物、勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現行規定抵扣。

政策背景：農產品深加工企業銷售產品時，多數按照16%/13%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照12%/10%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。

兩個核心：

實耗扣稅法——按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。

(1)以購進農產品為原料生產貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：

①投入產出法。

②成本法。

③參照法。

①投入產出法：參照國家標準、行業標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(農產品單耗數量)。

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

②成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)。

③參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，納稅人可參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。

(2)試點納稅人購進農產品直接銷售的——作商品

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

損耗率=損耗數量/購進數量。

【注意】

上述公式中的扣除率體現銷售貨物的稅率，2018年4月30日之前，扣除率為11%。2018年5月1日-2019年3月31日，扣除率為10%。2019年4月1日后，扣除率為9%。

(3)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)。

（九）納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

【注意】重組與注銷不同，一般納稅人注銷時，存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。重組時轉給新納稅人繼續抵扣。

（十）總分支機構試點納稅人增值稅的計算

（十一）資管產品已納稅增值稅的處理

對資管產品在2017年7月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納。已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

【注意】

教材此處未更新，財稅[2017]56號：對資管產品在2018年1月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納。已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

高頻考點總結：

備考稅務師考試的同學們，過于安逸的生活并不能為你帶來成功，追求理想和目標時付出的艱辛努力才是帶你取得成功的伙伴，積極向上，努力進取，去爭取稅務師考試的成功吧！

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)