稅務師《稅法一》第二章增值稅-稅率和征收率

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-09-16 15:00:18

備考稅務師考試的小伙伴們，漫漫長路蜿蜒曲折，我們如同在沙漠中尋找綠洲的行人，千萬不要在前進的道路中迷失自我，只要執著地堅持下去，就能找到甜美的甘泉。

【重要考點詳解】稅率和征收率

考點一：增值稅稅率體現整體稅負

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負設計的，用應稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物在這一環節所負擔的全部增值稅額。

考點二：確定增值稅稅率的基本原則及增值稅稅率的類型

一、確定增值稅稅率的基本原則

確定增值稅稅率的基本原則，應是盡可能減少稅率檔次，或者說不宜采取過多檔次的稅率。這是由增值稅實行稅款抵扣的計稅方法及其中性稅收的特征所決定的。

第一，稅率檔次過多，必然帶來在計算增值稅時需要劃分銷售的貨物屬于哪一檔稅率的問題，有時會無法確定。多稅率會使增值稅的計算極為復雜，特別是對經營貨物品種繁多的商業企業采用多稅率，困難會更多。

第二，多稅率容易出現低征高扣或高征低扣的情況，導致銷項稅額與進項稅額的計算十分復雜。

第三，多稅率會使增值稅失去中性稅收的特征。增值稅屬于中性稅種，主要體現普遍調節、公平稅負和保證財政收入的作用。

二、增值稅稅率的類型

基于上述原因，實行增值稅的國家一般都采用兩檔至三檔稅率，最少的只有一檔。從世界各國設置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：

1.基本稅率，也稱標準稅率。適用于絕大多數貨物和應稅勞務的稅率。

2.低稅率，即對基本生活用品和勞務確定的適用稅率。由于增值稅稅負最終構成消費者的支出，因此，設置低稅率的根本目的是鼓勵某些貨物或勞務的消費，或者說是為了照顧消費者的利益，保證消費者對基本生活用品的消費。

3.高稅率，即對奢侈品、非生活必需品或勞務確定的適用稅率。

4.零稅率，一般來說，各國增值稅都規定有零稅率，其實施范圍主要是出口貨物。

考點三：我國增值稅稅率

稅率類型	稅率				適用范圍
	之前	2017.7	2018.5	2019.4
基本稅率	17%		16%	13%	銷售或進口貨物（適用低稅率除外）；加工、修理、修配勞務；提供有形動產租賃服務

類型	稅率				適用范圍
	之前	2017.7	2018.5	2019.4
較低稅率	13%	11%	10%	9%	銷售或進口稅法列舉的貨物（1）糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規定的其他貨物
	11%				提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權

考點四：適用較低稅率貨物的具體范圍

貨物	9%較低稅率范圍	不屬于較低稅率范圍
農業初級產品—植物類	含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品	以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉
	含各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木科植物；也含經晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等	各種蔬菜罐頭
	含各種毛茶	精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
	含可供食用的果實。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物	各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）
	含用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片	中成藥
	原木、原竹、天然樹脂和其他林業產品，以及鹽水竹筍	鋸材、竹筍罐頭
農業初級產品—動物類	含人工放養和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物；也含干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠	熟制的水產品和各類水產品的罐頭
	含各種獸類、禽類和爬行類動物及其肉產品，也含各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等	各種肉類罐頭、肉類熟制品
	含各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，也包括經加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等	各種蛋類的罐頭
	鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳）	用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油、調制乳
食用植物油	芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油為原料生產的混合油。棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油	皂腳；肉桂油、桉油、香茅油；環氧大豆油、氫化植物油
自來水	自來水公司及工礦企業經抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統向用戶供應的水	農業灌溉用水、引水工程輸送的水（不征）
居民用煤炭制品	是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭	工業煤炭
飼料	用于動物飼養的產品或其加工品，包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料；骨粉，魚粉	飼料添加劑
農藥	包括農藥原藥和農藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調節劑、植物性農藥、微生物農藥、衛生用藥、其他農藥原藥、制劑等	用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、消毒劑等）
農機	動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機	以農副產品為原料加工工業產品的機械；農用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農機零部件
食用鹽	食用鹽產品的范圍必須符合國家頒布的相關產品標準	食用鹽以外的其他鹽

考點五：零稅率適用范圍

(一)零稅率的適用范圍

1.國際運輸服務

【起點或終點在境外(含港澳臺)】

(1)在境內載運旅客或者貨物出境。

(2)在境外載運旅客或者貨物入境。

(3)在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務

3.向境外單位提供完全在境外消費的下列服務(10項)

主要是現代服務(高科技服務)(教材99頁—100頁)。

不包括：租賃服務。物流輔助服務。商務輔助服務。鑒證咨詢服務(科技低)。

【解析】完全在境外消費是指：

①服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關。

②無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。

③財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

提供服務方

接收服務方

完全在境外消費

境外

境內

不屬于征稅范圍

境內

境外

10項屬于征稅范圍——零稅率

除10項以外——免稅

4.程租業務、期租和濕租業務零稅率的適用

服務類型	零稅率的申請方
境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務	出租方
境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務	承租方
境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務	出租方
境內的單位或個人以無運輸工具承運方式提供國際運輸服務	境內實際承運人

(二)放棄零稅率的規定

境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

考點六：征收率適用范圍

【提示1】增值稅一般納稅人符合規定的采用征收率計稅，屬于增值稅稅收優惠的組成部分。使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅額。

【提示2】采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額。對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。

一、法定征收率3%

記憶類型	適用范圍
一般情形	1.小規模納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物、銷售服務、無形資產或不動產，適用簡易方法計稅，增值稅征收率為3%（適用5%征收率的除外） 2.對于一般納稅人生產銷售的特定貨物和應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%
資管產品	資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅
銷售自己使用過的固定資產、銷售舊貨	1.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產（有形動產，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務機關代開增值稅專用發票 2.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票 3.納稅人（含一般納稅人和小規模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅【提示】小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅