2018年《稅法一》每日考點：增值稅納稅人與扣繳義務人

來源：東奧會計在線責編：魯旺2018-10-24 09:58:31

稅務師考試備考正在進行，現階段是考生備考的重要時期，考生要在考前全力沖刺，贏得考試。為了幫助大家更好地掌握重要知識點，小編整理了稅法一科目的高頻考點分享給大家。

增值稅納稅人與扣繳義務人

知識點要求：

1.納稅人與扣繳義務人的基本規定

2.兩類納稅人的身份判定

3.登記管理

(一)納稅人

1.境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人。

2.特殊情形

(1)單位租賃或承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或承包人為納稅人

(2)資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

(3)建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人(第三方)為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。

(二)扣繳義務人

“營改增”業務和原增值稅業務的相關規定存在差異：

納稅人條件	業務狀況	扣繳義務人規定
中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內未設立經營機構的	在境內提供應稅勞務	以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人
中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內未設立經營機構的	在境內銷售服務、無形資產或者不動產（應稅行為）	以購買方為扣繳義務人

(三)兩類納稅人的劃分及標準

兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

1.一般規定

時間	納稅人類型	區分標準（年應稅銷售額）
2018年4月30日前	生產貨物、提供勞務（生產性）	50萬元
	銷售貨物（商業性）	80萬元
	提供應稅服務、銷售無形資產和不動產（營改增）	500萬元
2018年5月1日及以后	不分行業性質	500萬元

【解釋1】分界線本數(50萬元、80萬元、500萬元)屬于小規模納稅人。

【解釋2】已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。(2018年新增)

2.特殊規定

兼營不同業務	分別適用相應的標準
其他個人（除個體工商戶外的個人）	按小規模納稅人納稅
年應稅銷售額超過標準，但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，以及非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業	可選擇按小規模納稅人納稅
加油站	一般納稅人

(四)登記管理

1.登記范圍(2018年調整)

一般納稅人

（必須登記）

（1）會計核算健全

（2）超過年應稅銷售額標準

小規模納稅人

（不辦理一般納稅人登記）

（1）不同時符合兩個標準的企業

（2）其他個人（自然人）

（3）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的

一般納稅人

（可以登記）

年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能提供準確稅務資料，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記

【解釋1】年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額)、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

【解釋2】年應稅銷售額超過規定標準的按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的納稅人，應當向主管稅務機關提交書面說明。

【解釋3】納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續。

【解釋4】銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

【解釋5】納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入年應稅銷售額。

2.納稅人辦理一般納稅人登記的程序(2018年調整)

納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

3.小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發票;購進貨物、服務等即使取得增值稅專用發票也不得抵扣進項稅。

稅務師考試備考，考生要在學習知識點的基礎上，多做一些相關性較強的習題，才能更好的加深理解，檢驗所學成果。

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