2018稅務師《稅法一》預習考點：應納稅額的計算（2）
2108年稅務師報考時間擬定于4月中旬，考試也時間已經確定為11月10日-11日，備考時間還很充足，如能提早進入復習，會為后期學習節省很多時間。東奧小編為大家整理了今天的預習考點，供大家參考學習。
【內容導航】
應納稅額的計算
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅
【知識點】應納稅額的計算
應納稅額的計算
(二)扣減當期銷項稅額的規定
銷貨退回、中止或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。
(三)扣減發生期進項稅額的規定
1.進貨退回或折讓：可以沖減進項稅額
2.向供貨方取得返還收入的稅務處理
對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。
應沖減進項稅金的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。
【案例】假定某商業企業從廠家購買家用電器每臺3000元(不含稅)，該商業企業又以同樣價格3000元/臺賣給消費者;廠家給商業企業每臺返利300元。
已抵扣進項稅額的購進貨物或接受的應稅勞務或應稅行為如果抵扣進項稅后改變用途，用于不得抵扣進項稅額的項目上，購進貨物或應稅勞務和服務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
3.進項稅額轉出
不得抵扣的進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要作進項稅額轉出處理。
(1)原稅法：能確定原進項稅額的，按原來抵的進項稅額轉出。
(2)成本法：無法確定進項稅額的按當期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關費用)計算應轉出的進項稅額。
(3)凈值法
(4)公式法：
不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額×免稅或簡易計稅收入/全部收入
特別關注：農產品的進項稅額轉出的特殊性。
特別關注：農產品的進項稅額轉出的特殊性。
購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
| 采購成本 | 進轉 | |
| 從農場、農民合作社處購入 | 買價×87% | 采購成本/（1-13%）×13% |
| 從農民處購入 |
(四)進項稅額不足抵扣處理
應納稅額小于0，余額留抵下期繼續抵扣增值稅
(五)一般納稅人注銷時進項稅額的處理
一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予退稅。(注銷的“兩不”原則)
(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理
以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅
(七)關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策
1.增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(價稅合計額);
2.增值稅納稅人繳納的技術維護費，憑技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。
【解釋】其稅控設備的進項稅額不得再從銷項稅額中抵扣。
(八)農產品增值稅進項稅額核定辦法(前面已講)
(九)納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理
增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。
(十)資管產品已納稅增值稅的處理。
對資管產品在2017年7月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。
稅法一知識點正在不斷更新，需要各位考生在學習時配合同步練習將知識點及時的鞏固，打好基礎。
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