2018稅務師《稅法一》預習考點：增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
稅務師考試備考學習過程中，應注意零散時間的合理利用，將一些需要理解記憶的知識點化整為零，再通過歸納總結進行知識點的鞏固。
【內容導航】
增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅
【知識點】增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
1.混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務處理原則是《稅法(Ⅰ)》考試的重點內容。“營改增”之后，兼營和混合銷售的概念被重新定義。
經(jīng)營行為 | 分類和特點 | 稅務處理原則 |
兼營 | 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率 | 分別核算劃清銷售額，適用不同的稅率或征收率計稅。 未分別核算銷售額的，一律從高從重計稅。 |
混合銷售 | 概念：一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務 特點：銷售貨物與提供服務之間存在因果關系和內在聯(lián)系 | 按企業(yè)主營項目的性質劃分適用的項目來繳納增值稅。 一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅 【除外特例】自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率 |
2.征稅范圍的特別規(guī)定
與增值稅征稅范圍相關的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是具體征稅項目的適用;二是明確不征收增值稅的項目。
重點內容：
(二)執(zhí)罰部門和單位查處的商品
收入是否上繳財政?
(三)電力公司
電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。
(四)印刷企業(yè)
稅率按照貨物還是勞務?
(五)轉讓土地使用權或銷售不動產時一并銷售的固定資產的政策
舉例：某企業(yè)轉讓廠房，同時轉讓廠房中的機器設備。
按照兼營處理。
(六)單用途卡商業(yè)預付卡的增值稅規(guī)定
單用途卡的特點：僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內兌付貨物或者服務。
涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關系。
核心規(guī)定：作為預付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按規(guī)定開增值稅普票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
持卡人持卡消費，銷售方繳納增值稅且不得開具增值稅發(fā)票。
(七)支付機構預付卡(多用途卡)的增值稅規(guī)定
多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價格。
涉及有資質的支付機構、持卡(購卡、充值)人、特約商戶之間的關系。
【辨析】單用途卡涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關系。
對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅;
【提示】會員費應按照銷售“無形資產-其他權益性無形資產-會員權”繳納增值稅。但是，根據(jù)財稅〔2016〕68號文件規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。
各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不征收增值稅
視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅存款利息不征收增值稅
被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅
房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修基金，不征收增值稅
納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅
稅法一預習知識點在學習過程中，應注意結合習題將知識點理解透徹，遇到疑難的問題及時向授課老師進行請教。
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