2018稅務師《稅法一》預習考點：增值稅與增值額

來源：東奧會計在線責編：王興超2018-01-19 10:29:41

　　2018稅務師備考預習階段已經(jīng)開始，各位考生應抓緊時間將精力投入到學習中去，勿虛度光陰，使后期的學習時間變得緊張。

　　【內(nèi)容導航】

　　增值稅與增值額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

　　【知識點】增值稅與增值額

增值稅與增值額

　　增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　1.不同角度對增值額的理解

角度	對增值額的理解
從理論上講	增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V+M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分
從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看	增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額
從一項貨物來看	增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值

　　2.增值額與價格的關系

　　某貨物銷售額與增值額的關系(假定稅率為10%)

　　單位：萬元

　　對比發(fā)現(xiàn)：

　　(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;

　　(2)按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。

　　3.增值額的法定性

　　實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　【相關鏈接】增值稅的類型。

　　【提示】增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)

　　增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

稅務師知識點

　　間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。

　　增值稅的類型

　　增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　【提示】我國增值稅經(jīng)歷了“轉型”和“擴圍”兩大改革：

　　轉型——自2009年1月1日起，我國增值稅實現(xiàn)全面“轉型”，由生產(chǎn)型轉為消費型。

　　擴圍——2016年5月1日起，“營改增”全面推進。

增值稅類型	特點	優(yōu)點	缺點
生產(chǎn)型	課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款法定增值額＞理論增值額	保證財政收入	對固定資產(chǎn)存在重復征稅；不利于鼓勵投資
收入型	課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分法定增值額=理論增值額	一種標準的增值稅	沒有逐筆對應的外購憑證，計算存在難度
消費型（我國2009年全面實施）	課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除	憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性	購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加而減少財政收入